国家税务总局出台新政规范个税征管

　　朱桂芳

　　昨日，国家税务总局正式发发布《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》，明确规定年所得12万元以上的纳税人须向税务机关进行自行申报的五种情形，以及申报内容等相关操作办法。

　　业内人士称，这是我国规范税收征管，为高收入行业和个人建档的基础工作。据悉，我省地税部门于前年底开始，在全国率先对高收入行业的个人进行建档，广州市地税局今年已开始实行了全员申报，这些都是规范个税征管的举措。

　　国内拿两份工资者亦需申报

　　根据国家税务总局的规定，个人具有以下五种情形之一的，应当自行向税务机关办理纳税申报(见表1)。

　　依据申报办法，符合第一种情形的纳税人，即纳税人在一个纳税年度内取得的全部应税所得达到12万元，不论其平常取得的应纳税所得，是否已由扣缴义务人扣缴税款，或是纳税人自己已向税务机关自行申报纳税过，年度终了后都应当再自行向税务机关办理纳税申报。符合第二至四种情形的纳税人，要进行日常申报纳税，即在取得应税所得时，就应当按照上述法规，在规定的期限内向主管税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

　　11项目计入“年所得”

　　根据规定，个人自行申报的“年所得”包含个人所得税法规定的11个应税所得项目(见表2)。

　　依据税法规定，在计算年所得时，可以剔除的免税所得，共有11个项目(见表3)。并规定除“个体工商户的生产、经营所得”和“财产转让所得”以应纳税所得额计算“年所得”外，其他各项所得均以毛收入额来计算“年所得”。

　　已扣税者仍要申报

　　国家税务总局的规定公布后，昨日便有人提出质疑:“个人年所得超过12万元，但平常取得收入时已经足额缴纳了税款，税务部门应该留有存档，年终还需要自行申报是否为多余？”

　　对此，我省地税部门有关负责人解释，这是新修订的个人所得税中赋予纳税人的义务之一。从全国来看，年所得超过12万元的个人，是个人所得税的重点纳税人，他们取得的所得，如果扣缴义务人没有扣缴税款，或者没有足额扣缴税款，个人又没有申报义务的话，就难以确定纳税人应缴未缴税款的法律责任，从而影响税法的执行力和纳税人的税法遵从度。

　　旨在强化高收入者税收调节

　　国家税务总局有关方面负责人表示，个税自行申报有利于税务机关加强税源管理，掌握高收入者的各项收入，进而有利于培养纳税人依法诚信纳税意识，强化对高收入者的税收调节力度，缓解收入分配不公的矛盾。

　　我省地税部门有关负责人进一步指出，我省虽然已先行一步，率先向高收入行业和个人建档，但相关资料仍然不够健全，只有通过实行自行申报，才会真正把纳税责任落到实处。

　　理顺收入分配关系，建立科学合理的收入分配制度，是建设社会主义和谐社会的重要举措之一。据了解，财政部确定下一阶段工资改革的重点——“限高、稳中、托低。”而个税自行申报办法的出台，可以看作是建立合理收入分配制度的具体举措。

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　　各个项目年所得怎样计算？

　　工资、薪金所得，是指未减除费用(每月1600元)及附加减除费用(每月3200元)的收入额。也就是与任职、受雇有关的各种所得(单位所发的工资单内外的所得)，剔除按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及“三费一金”以后的余额。

　　个体工商户的生产、经营所得，是指应纳税所得额。即:实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。个人独资企业和合伙企业投资者的应纳税所得额，比照上述方法计算。

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算。即:按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得。

　　劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，是指未减除法定费用(每次800元或者每次收入的20%)的收入额。

　　财产租赁所得，是指未减除法定费用(每次800元或者每次收入的20%)和修缮费用(每月不超过800元)的收入额。

　　财产转让所得，是指转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额，即应纳税所得额。

　　利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，均指不减除任何费用的收入额。

　　例如:2006年，某纳税人全年取得工资收入144000元，国务院颁发的政府特殊津贴2400元，国债利息10000元，企业债券利息5000元，稿酬所得6000元，保险赔款3500元，房屋出租收入12000元，个人按照规定缴纳了“三费一金”14000元，单位也按照规定为个人缴付“三费一金”28000元，则该纳税人应申报的年所得为153000元，具体计算过程是:工资收入144000元-个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元＋企业债券利息5000元＋稿酬所得6000元＋房屋出租收入12000元。国务院颁发的政府特殊津贴2400元、国债利息10000元、保险赔款3500元、单位为个人缴付的“三费一金”28000元(未计入个人工资收入)不需计入年所得，个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元可以从工资收入中剔除。

　　指引

　　个税自行申报注意事项

　　申报方式有哪些？

　　纳税人可采取多种灵活的方式办理纳税申报，既可以在地税机关的网站上进行申报，邮寄申报，也可以直接到地税机关的办税服务厅进行申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。

　　根据相关规定，纳税人采取数据电文方式申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关纸质资料；纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。

　　申报要交哪些材料？

　　年所得12万元以上的纳税人，年度纳税申报时，只需要根据一个纳税年度内的所得、应纳税额、已缴(扣)税额、抵免(扣)税额、应补(退)税额等情况，如实填写并报送《个人所得税纳税申报表(适用于年所得12万元以上的纳税人申报)》、个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。

　　个人有效身份证件主要包括中国公民的居民身份证、华侨和外籍人员的护照、港澳台同胞的回乡证、中国人民解放军的军人身份证件等。

　　填报哪些个人信息？

　　需要填写的个人的相关基础信息包括姓名、身份证照类型及号码、职业、任职受雇单位、经常居住地、中国境内有效联系地址及邮编、联系电话，如果是外籍人员，除上述内容外，还需填报国籍、抵华日期等信息。

　　此外，纳税申报表既可以从地方税务机关网站上免费下载，也可以直接到地方税务机关的办税服务厅免费领取。

　　应在什么时间申报？

　　按照相关规定，从2006年1月1日起，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，应当向主管税务机关办理纳税申报。也就是说，每年的公历1月1日至3月31日期间的任何一天，纳税人均可办理纳税申报。以今年为例，2006年年所得达到12万元的纳税人，应该在2007年1月1日至3月31日到主管地方税务机关办理纳税申报。

　　提醒

　　不按时申报要负法律责任

　　年所得12万元以上的纳税人如果没有在纳税申报期内办理纳税申报，要负相应的法律责任。

　　税收征管法第六十二条规定，如果纳税人未在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。

　　税收征管法第六十四条第二款规定，如果纳税人不进行纳税申报，因此造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

　　如果年所得12万元以上的纳税人为了不缴或者少缴税款，不如实办理纳税申报，同样要负相应的法律责任。

　　须自行申报的五种情形(表1)

　　1　　年所得12万元以上的

　　2　　从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的

　　3　　从中国境外取得所得的

　　4　　取得应税所得，没有扣缴义务人的

　　5　　国务院规定的其他情形

　　个人“年所得”的11个项目(表2)

　　工资、薪金所得

　　个体工商户的生产经营所得

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得

　　劳务报酬所得

　　稿酬所得

　　特许权使用费所得

　　利息、股息、红利所得

　　财产租赁所得

　　财产转让所得

　　偶然所得

　　经国务院财政部门确定征税的其他所得

　　11个项目不计入“年所得”(表3)

　　省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金

　　国债和国家发行的金融债券利息

　　按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴

　　福利费、抚恤金、救济金

　　保险赔款

　　军人的转业费、复员费

　　按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费

　　依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得

　　中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得

　　个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得

　　个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、

住房公积金(简称“三费一金”)