自行申报须以公民纳税公平感为基础

　　曹林

　　国家税务总局昨日发布《个人所得税自行纳税申报办法》(试行)，规定年收入12万以上、从中国境内两处或两处以上取得工资的等5类纳税人，需在纳税年度终了后3个月内申报年收入等信息。申报的“年所得”包含个人所得税法规定的11个应税所得项目，即工资、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得等个人所得税法规定的11个应税所得项目。

　　显然，税务总局是想通过“自行申报”的手段诉诸制度的他律与纳税人的自律，把公民工资之外、以往通过部门征税无法征得的应税收入纳入到税收中，通过重点监控进一步发挥税收的收入调节功能。毕竟，谁也不会比一个人自身更知道其有多少收入，“自行申报纳税”是让纳税人自己成为主动纳税的主体，而不是税务部门紧盯，那样一方面需要很大的征税成本，也根本难以监控。但问题是，一个年收入超过12万的人，会有着足够的纳税意识和道德自觉去主动自行申报纳税吗？

　　虽然税收征管法规定，如果年收入达到12万的人没有在申报期内办理纳税申报，要负相应的法律责任，如处以2000元以上1万元以下的罚款——但监控毕竟不可能无处不在，否则税务部门都会强制课税了，“自行申报纳税”很大程度上还得依靠公民的道德自律、纳税自觉和纳税诚信。而发达国家这方面的经验表明，公民对纳税的理解是“不患高而患不平”，一个公平的纳税制度才会驱使纳税人去自觉申报纳税，一个对比社会中其他纳税者能产生“纳税公平感”的人，才能自觉履行自己的纳税义务，诚信地向税务机关申报自己的应税收入。

　　说到底，需要自行申报的其实是一个人的“隐性收入”，是否申报这种税务部门难以监控的“隐性收入”，得靠纳税人内在的纳税公平感。一个理性的公民是不会在乎纳那点税的，毕竟他享受着税收供养的公共产品，纳税无可回避。但他们在乎其他人是否与他一样公平地纳税，特别是那些收入比他更高、权能比他更大的人是否会将“隐性收入”自行申报纳税。如果一个社会中的中产阶层，他们感觉比他们收入更高的人并未受到税务部门严密的监控，那些人能轻易地逃税、避税、偷税、漏税，能轻易地把自己应承担的税收转嫁给无权无势的人，他们会甘心自行申报自己的“隐性收入”吗？如果一个人看到这个社会中一个进入富豪榜前十的人却大量逃税，这个社会的百富榜与纳税榜严重倒挂，巨富的人寡税，富翁最多的房产商寡税，他们会自行申报纳税吗？

　　不会的，他们会为自己的“不诚信申报”找到非常能说服自己的理由，比我收入更高的人都不纳税，我凭什么要去自行申报；隐性收入高得多的官员其财产申报制度的建立遥遥无期，凭什么从我等平民开始自行申报纳税？他们会从“自行申报纳税”中感受到一种“利益相对剥夺感”。

　　让年收入12万以上的人自行申报纳税，其实是为了减少“一个一个地盯”的昂贵征税成本——但不是让纳税人自行申报他们就会自行申报的，自行申报必须以公民的纳税公平感为基础。