世界各国赠与税立法实践的6种模式

　　陈岳琴

　　1.开征遗产税的同时开征赠与税。这种模式为多数国家采用。比如美国、日本、韩国等。

　　2.遗产税和赠与税同时课征，但对被继承人生前赠与的财产除按年或按次课征赠与税外，还需在被继承人死亡时，对其生前赠与的财产总额与遗产合并一起征收遗产税，原来已缴纳的赠与税给予扣减。目前意大利、新西兰等少数国家采用此种模式。

　　3.仅开征遗产税，但对被继承人死亡前若干年内赠与的财产追征遗产税。如：英国对被继承人死亡前7年内赠与的财产课征遗产税；新加坡对被继承人死亡前5年内赠与他人的财产课征遗产税。

　　4.只开征遗产税，对生前赠与不征税。如伊朗，只对因继承或受遗赠而获得的所有财产征收遗产税。

　　5.只征收赠与税，不征收遗产税。如：加纳，只对平常赠与征收赠与税，对遗嘱中遗留财产和无遗嘱的财产继承均不课税。

　　6.对遗产和平时赠与都不征税。根据库珀·赖布兰特国际会计公司收集的97个国家(地区)1988年的税收资料，世界上还有32个国家和地区未开征遗产税和赠与税(注：唐腾翔：《比较税制》，中国财政经济出版社1990年版，第208页)。中国为其中之一。

　　根据我国的实际情况，本人认为我国宜采用第一种模式，即在开征遗产税的同时开征赠与税。但是，为了体现中央简化税种的税收改革精神和降低税收成本，我国的赠与税可以作为个人所得税的一个子税种出现，列在“偶然所得”或“其他所得”税目下。接受赠与同样属于个人所得，对其征税于法理上应无异议。对于人们通过辛勤劳动的所得国家都要征税，那么，对于相对付出劳动少得多的赠与所得，更应该征税。这样才能体现税负公平的原则。

　　当然，这里还有一些技术上的问题需要处理。根据我国《个人所得税法》的规定，“偶然所得”和“其他所得”采用20%的比例税率。与遗产税的税率相差过大，这可能导致比较严重的避税行为。因此，宜对个人所得税法作出相应修改，使赠与所得税率与遗产税率相一致或基本相当。即采用10%至50%或5%至45%的累进税率。另外，接受赠与的纳税主体不仅包括公民个人，还有可能是单位或其他法人组织，有关税法也要作出相应的规定。这样的赠与税实际上是分赠与税制，与前面提倡的总遗产税制不相一致。这无关大局。