我国的最大税种增值税转型应尽快在全国推行

　　特约撰稿 安体富

　　在2003年10月十六届三中全会就提出“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。2005年10月十六届五中全会再一次把“完善增值税制度，实现增值税转型”列入推进财税体制改革的重要内容。但至今这一改革进展不大，引起大家的广泛关注。

　　加快转型改革非常必要

　　增值税是我国的最大税种，目前占我国税收收入的35%以上，如果加上海关代征的进口产品的增值税收入，约占45%左右。目前我国实行的增值税是生产型的增值税，所谓生产型的增值税，是指纳税人在缴纳增值税款时，所购置的固定资产中所含进项增值税款不能抵扣，存在重复征税问题，而消费型增值税则可以全额抵扣。目前世界上有130多个国家实行增值税，其中绝大多数国家采用消费型增值税。

　　在当前形势下，生产型增值税的弊病越来越明显和严重；第一，影响技术进步和经济结构的调整。由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，加重了企业负担，影响企业投资的积极性，特别是影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调整。第二，影响中国的产品出口。

出口退税是世界各国鼓励本国商品出口参与国际市场竞争的通用做法。而实行生产型增值税，由于出口产品中固定资产所含税款没有抵扣，这必然会提高价格水平，降低这些产品在国际市场的竞争力。第三，影响中国产品在国内市场的竞争力。由于中国对外商投资企业进口的设备有免税规定，而内资企业购进固定资产所含税款得不到抵扣，这会使内资企业在国内市场的竞争中处于不利地位。

　　上述问题只有在增值税由生产型转为消费型之后，才能予以解决。由于

中国经济结构正处于战略性调整时期，新技术、新设备的采用至关重要，为了提高企业的自主创新能力，建设创新型国家，尽快实行增值税转型改革，就显得尤为迫切和重要。

　　东北试点摸索了不少经验

　　我国增值税转型改革，从2004年7月1日起先在东北老工业基地的八个行业进行试点，现在已经进行了将近两年。根据试点的有关规定，允许抵扣进项税的固定资产范围仅限于新增的机器设备等部分(厂房、建筑物等不动产除外)，抵扣的原则是，以税收增量为限，即只能从当年新增的增值税税额中抵扣。根据试点第一年的统计，东北三省当年新增机器设备共发生进项税额40.44亿元，实际退税27.47亿元，占67.93%，尚有12.97亿元未抵退。

　　从试点的结果看，对拉动东北地区经济的增长和结构的调整，有一定作用，但相当有限，因为东北三省实际抵退税，仅占同期三省增值税收入的3%。这里面存在的主要问题有：(1)试点的性质实质上是扩大增值税的抵扣范围，是振兴东北老工业基地的一项税收优惠措施，并非真正意义上的增值税转型，主要是未能解决重复征税问题；(2)增量抵扣政策限制了试点的效果，尤其不利于老企业的发展；(3)只在部分行业，而非全部行业试点，会滋生各种形式的避税、骗税行为，增加税收征管的难度等等。

　　这次东北试点的一个重要收获，是摸清了扩大增值税抵扣范围对财政收入影响的底数。试点前原估计会减少财政收入亿元，而东北三省第一年试点的实际结果是，新增机器设备共发生进项税额40亿元。东北三省的GDP、年投资额和八个行业的增加值占全国的比例均在十分之一左右，据此推算，全国在八个行业扩大增值税抵扣范围，影响财政收入大约在400亿元右右，如果在全行业推行，估计在600亿元左右，这约占目前全国税收年增长额的十分之一左右，对各级财政来说是完全能够承受的。

　　转型应尽快在全国推行

　　增值税的本质特征和最大优点，就在于它是中性的，可以避免重复征税，最大限度地减少税收对市场机制的扭曲，而这是以增值税在各个地区、各个行业的广泛使用为前提的，它最忌讳被当作优惠政策来运用。鉴于此，并考虑到增值税扩大抵扣范围在东北试点的经验和存在的问题，增值税的转型应尽快在全国推行，没有必要再行扩大试点。如果实在怕影响财政收入的话，借鉴国外经验，最佳的方案是：分年度按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全额抵扣。在实现新增机器设备所含税款全额抵扣的基础上，下一步，再进到对包括厂房、建筑物等不动产在内的全部固定资产所含增值税款的抵扣，从而最终实现我国增值税由生产型到消费型的转变。由于目前我国的固定资产投资中，用于机器设备的投资额仅占全部固定资产投资额的四分之一，因此，如果就全部新增固定资产所含增值税款进行抵扣，则会减少财政收入2400亿元左右，其中厂房、建筑物等不动产需抵扣税款为1800亿元左右，这可以在以后更长的时间内逐步解决。

　　增值税转型改革之所以在全国迟迟没有推行，更可能是有人担心在目前我国经济出现局部过热和投资增长过快的情况下，实施增值税转型会给过热的经济“火上添油”。直观来看，可能会有这种结果。但应看到，就总体来说，目前我国经济形势良好，特别是经济运行的稳定性有所提高，只是部分行业投资增长过快，当前主要问题是经济结构不合理，技术落后、设备老化，增长方式没有改变，而增值税转型改革正有利于这些问题的解决。考虑到部分行业出现的过热现象，增值税转型在全国推开时，也可以考虑在部分过热行业暂缓实行。