个人所得税应实行幅度扣除额

　　媒体称为个人所得税“起征点”(应为工资薪金费用扣除额)的800元标准，1980年至今没有调整，社会各界反映强烈，要求调高的呼声很大。笔者认为，就全国而言，调整费用扣除标准势在必行，实行幅度费用扣除制度是理想的选择。

　　800元是费用扣除额不是“起征点”

　　讨论800元标准是否合适，首先必须了解800元是什么？它是费用扣除额。大家知道，个人所得税是对个人在一定时期取得的各项所得所征收的税。该所得是收入扣除生活费用和必要费用后的余额。这800元是税法规定允许从工薪收入中扣除的生活费用，是费用扣除额而不是起征点。

　　“费用扣除额”与“起征点”是两个不同的概念。二者虽然有一些共同点，但有着明显的区别：

　　首先，定义不同。“起征点”是指税法规定的开始征税的起点，或者说是对征税对象征税最小的数额规定；“费用扣除额”是指税法规定的计算应税所得额时，允许作为费用从收入中扣除的数额。

　　其次，性质不同。“起征点”是对征税对象的规定，无论免税还是征税都属于征税的范围；而“费用扣除额”则是对费用的规定，是把收入额划分为费用扣除额和计税依据的数额，费用扣除额不属于征税的范围。

　　再次，实质内容不同。“起征点”是说明数额达不到“起征点”的免予征税，达到“起征点”的要全部征税。如100为起征点，税率为10%，数额在99.99及以下，免于征税；但数额达到100之后，则要全额缴税。如100的应纳税额为：100×10%=10；“费用扣除额”则是规定对收入超过费用扣除额的部分征税。如收入为150，费用扣除额为100，税率为10%，应纳税额为：(150-100)×10%＝5。最后，规定的目的不同。规定“起征点”的目的，是为了给收入少的纳税人提供税收优惠；规定“费用扣除额”的目的，则是为了准确计算应税所得额，而不是提供税收优惠。

　　可见，“起征点”与“费用扣除额”是两个完全不同的概念，不能混为一谈，一些媒体把“费用扣除额”称为“起征点”是不科学的，应尽快纠正。

　　影响费用扣除标准的因素

　　笔者认为，一国个人所得税费用扣除标准的确定受以下因素影响：

　　生产力水平　生产力水平比较高的国家，个人的收入比较高，人们的需求种类比较多，消费的范围比较广，因而费用扣除标准自然比较高。而生产力发展水平较低的国家，则相反。

　　征税目标　个人所得税是世界各国普遍开征的税种，但在不同国家，由于国情不同，征收个人所得税有不同的目标。有的国家主要为了取得财政收入，有的国家则是以调节纳税人的收入为目的。一般来说前者为增加收入，会扩大征税面，适当降低费用扣除额；而后者则会缩小征税面，适当提高费用扣除标准。

　　国家分配制度　国家的分配制度不同，对费用扣除标准产生影响。如国家实行全面义务教育、公费医疗，提供免费住房和全额负担社会保险，个人所得税的费用扣除标准自然低。相反则高。

　　供养人口　一般来说，在其他条件已定的情况下，纳税人供养的家庭人口越多，费用扣除额应该越高，供养的人口越少，费用扣除额应该越低。当然，在计算家庭供养人口的时候，应考虑我国计划生育的要求。

　　物价水平　不同国家，由于历史等原因的影响，物价水平各不相同。物价水平低的国家，费用扣除标准自然低；而物价水平高的国家，费用扣除标准也较高。

　　税收征管水平　税收征管水平比较高的国家，一般以家庭为单位申报纳税,按户分别核定费用扣除额，而税收征管水平比较低的国家，为了减少逃税，多采用法定费用扣除标准，全国“一刀切”。

　　我国费用扣除标准的选择

　　目前我国实行的是全国统一的法定费用扣除标准，其优点是方便征管，有利于维护税法的统一性和权威性。但标准全国“一刀切”,必然难以切合各地实际。因此，近年一些地方从当地实际出发，自主调整了本地个人所得税的费用扣除标准。各地的调整虽然符合当地实际，但不符合税法规定。因此，有必要通过修订个人所得税法加以完善。

　　笔者认为，最好借鉴香港地区的做法，允许纳税人选择单独申报或以家庭为单位申报。如暂时难以做到按家庭申报纳税，需继续实行法定费用扣除制度的话，应充分考虑各地不同的物价和生活水平。由于我国各地的生活水平不同，最低工资标准也不一样，如2004年7月1日起最低工资标准上海为每月635元，贵州为300-380元,广东2004年12月1日起一类为684元。因此，对个人所得税的费用扣除标准不应一刀切。

　　笔者建议，全国实行幅度费用扣除标准。如果仍分项征收，月工薪收入的费用扣除标准可定为800-2000元；如实行分类综合所得税制，对工资薪金等综合收入的年费用扣除标准可确定为10000-30000元。具体标准由各省、自治区、直辖市人民政府确定。应当指出，无论全国的幅度费用扣除标准，还是各地实际执行的费用扣除标准，都应根据经济条件的变化，适时做出调整。 (作者系中山大学税收与理财研究中心主任、中山大学岭南学院教授)