文 / 刘萍

　　通过十几年在评估行业的工作，我感觉到评估要想在社会上有地位，要想充分发挥出专业作用，要想获得社会的信任，我们就需要用先进的理念做指导，而这个先进的理念需要从多角度、多方面去学习领会，深层次去分析、去总结。首先要站在更高的角度看问题。不能就评估论评估，而要站得高看得远，要站在世界经济一体化的角度来看评估，把评估融入到世界经济当中，这样才能够发挥更好的作用，也才能够备受各个方面的关注和重视。其次要站在发展的角度看问题。我们的服务触角在不断延伸扩大，遇到的新问题也在不断产生，为了让社会各界认识了解评估，我们还要站在发展的角度上看问题。最后要站在委托方和报告使用者的角度看问题，即站在他人角度看问题。从而使我们做出的标准更具有实用性，更容易被报告使用者所接受。基于这些考虑，在全球经济一体化的情况下，各个专业组织之间的合作与联合就显得尤为重要。

　　一、评估专业服务之间应加强合作

　　近年来，世界很多国家都根据本国经济发展的要求发展了自己的评估专业力量，且经历了差异化、特性化发展的过程，适应了各自所在环境的要求，也就是所在国际经济、政治、社会环境的要求，为各国经济发展及世界经济一体化发挥了重要作用，同时也提升了评估专业声望。为了促进评估专业服务功能的充分发挥，我们需要考虑另一个问题，即评估专业力量之间联合与合作，为什么提出这个命题，理由如下：

　　(一)联合与合作已成为现实的需求

　　1.评估行业可通过联合扩大影响。随着科学技术的进步和经济的发展，没有哪一个国家能够拥有发展本国经济所必需的全部资源、资金和技术，也没有哪一个国家能够完全生产自己所需要的一切产品，因此必须进行交流和相互合作，从而相得益彰，互相补充，共同发展。

　　我们看到，近50年来新技术革命的发展，又把世界各国的交往推到了一个新阶段。地球上的空间距离“缩短”了，信息的“时间差”也趋于消失。这种局面不仅大大改变了人类的生活条件，而且加快了经济生活的国际化，使世界变得空前开放。开放的世界使各国原有的“一国经济”正在走向“世界经济”，从而形成了“全球相互依赖”的经济格局。这些都使世界各国经济之间彼此相互开放，形成相互联系、相互依赖的有机体。评估行业也是如此。

　　全球经济一体化主要体现在市场一体化和政策一体化方面，进而也体现在专业一体化、服务一体化方面，市场一体化往往超前于政策一体化。市场一体化格局下，各国之间在经济上越来越多地相互依存。而随着商品、服务、资本和技术越过边界的流量越来越大，专业服务一体化也日益迫切。资产评估服务资产、资本、资金流动的功能也就日益强化。在世界经济一体化状态下，没有一个国家的评估专业人士能够独立完成对全球市场的整链条服务。评估专业人士的联合或合作是必然选择。评估行业联合扩效也成为必然。

　　2.评估人通过联合提升服务能力。随着经济社会对价值发现与判断的需要，在各国评估人士的共同努力下，评估已经成为经济发展中通行的商业语言，监管方、委托方、评估报告使用者和社会公众通过评估结果发现价值信息、读懂价值信息，做出适当决策。这种商业语言功能，使评估成为市场经济中不可或缺的专业服务。

　　经济发展需要评估专业人士共同研究和提升语言的表达机制。一是在保证语言专业性的同时，提升语言的准确性。既有专业判断空间，又有较强的合理性、科学性。二是保证语言在各国使用的同时，提升语言的国际互通性和公认性，形成通用商业语言。这些都需要各国评估专业人士协同努力，推广先进评估理论、交流最佳评估实践、提升评估专业人员整体水平，以此强化评估功能，发挥评估作用。

　　3.评估组织通过联合提升社会地位。当前各国的评估专业力量越来越多地在同一个司法管辖区域开展相同服务，不同专业头衔的国际化趋势也越来越明显。这种情况下，所有评估专业人士需要保持高尚的专业视野。而且，无论各种专业力量资质如何、来自何方、服务何人，作为评估专业服务力量，其服务标准应当一致。为实现这一目标，共同维护服务秩序，营造规范的执业环境，需要不同国别、不同专业类别、不同专业头衔的评估人士联合起来，协调一致，追求统一的服务标准。

　　在当今专业服务市场细分、专业服务力量多元的情况下，社会对专业服务的选择趋于谨慎。评估专业人士联合起来，突出专业服务特色，形成一支国际范围内特征明显的专业力量，才能引起世界各国政府、政要、社会的重视，从而有助于评估专业服务脱颖而出。国际评估准则委员会在促进评估专业的社会认同方面已经取得一定成绩。2010年开始，国际评估准则理事会成功获得为20国集团峰会提供专业咨询及政策建议的机会，促进评估行业在全球经济发展中的积极作用，提升评估行业在服务全球经济稳定中的影响力，得到了各国政要的重视。国际评估准则理事会还成功吸引了相关专业性国际组织的目光，在会计准则、银行监管政策等政策制定方面成为重要的意见提供者。国际企业价值评估分析师协会也是如此，他们也非常注重国际交流和国际合作，和中国资产评估协会的有效合作充分证明了这一点。合作是必需的，合作是双赢的，合作才能产生共同的效应。

　　(二)联合与合作具有一定的基础

　　评估专业力量的联合，具有一定的基础。

　　1.共同的执业理念。经过上百年的发展，评估已经成为市场经济体制中的重要环节，是社会公众确定价值的重要尺度，凡是市场经济国家都需要这一专业服务。各国的评估专业人士，都秉承评估对经济社会的责任，以专业能力服务于经济，以专业素质奉献于社会。这是行业生存发展的根本保证，是我们共同的执业理念，是我们走向联合的首要基础。

　　2.共同的技术追求。各国评估专业产生于不同的背景，遵循了不同的发展路径，形成了不同的专业特色。但是在执业技术方面，却有着共同的追求。经济理论的研究成果是我们共同的学术基础，市场法、收益法、成本法是我们共同使用的评估路径，时点原则、价值类型原则等是我们共同遵循的评估原则，企业价值、不动产、动产、无形资产等是我们共同为之孜孜不倦、潜心研究的评估对象。这种共同的追求是我们联合的技术基础。

　　3.共同的行为准则。各国评估专业的服务重点可能不一致，市场开拓思路和发展方向可能不一致，服务方向和切入点不一样，但专业人员行为追求一致。

　　我们都需要根据服务所涉及的法律框架开展专业服务、遵纪守法、保守秘密、不谋取不正当利益。我们都奉行独立执业，在做出专业判断时不受他人影响。我们都公平、理智，摆脱利益冲突和个人成见，以客观事实为依据发表专业意见。我们依公正执业不偏不倚。这是我们对评估专业服务的义务，是我们共同的行为追求。

　　4.共同的创新精神。评估专业服务与市场结合紧密，和经济社会发展趋势关联度强。我们这个行业本身就是随着市场经济发展而创新的行业。行业本身是创新的，行业的发展过程是通过不断创新来促进的。行业的专业技术方法也是通过不断创新来适应经济行为的需求。评估专业服务的这些特征需要专业人员不断创新执业理念、创新工作思路、创新工作方法、创新服务方式，及时开发新市场、研究新技术，提供新服务。这是我们共同的专业精神。

　　5.共同的发展方向。世界经济的逐步融合，使评估行业面临共同的市场。经济社会发展提出的以企业价值为起点的各种价值需求、生态评估需求、可持续发展评估需求等，是我们共同的使命，使我们具有共同的发展方向。我们评估行业的联合与合作是必然选择。

　　二、评估专业与会计、审计等相关专业的联合与合作

　　全球经济一体化背景下，会计、审计专业也面临专业联合的相同形势。长期以来，与会计和审计的法定的、相辅相成的关系相比，评估与上述二者的关系更多的是形式上的，比如评估和审计作为不同的部门同处于一个中介机构中为会计提供服务。但随着市场经济的发展完善，特别是对会计信息相关性要求的逐步增强，评估与会计和审计的实质联系日趋紧密，评估开始成为会计信息生成过程中一个重要的功能环节。因此，评估专业与会计、审计专业的关系并不孤立。

　　(一)对传统意义上会计、审计、评估内涵和相互关系的理解

　　评估与会计和审计都是市场经济赖以正常运行的服务行业。他们面对同一市场提供不同服务，各有侧重、互为补充。从三者的服务功能来看：

　　1.会计对已发生事项进行判断。会计是为利益相关者提供与经济主体经营活动相关的一切已发生已了结和已发生未了结经济事项的价值相关信息。任何已发生经济事项可能对经济主体的未来产生复杂的、与价值相关的经济后果，会计只把该经济后果对该经济事项的独立影响计入该经济事项所涉及资产或经济资源的价值。

　　2.审计对会计判断进行确认。审计是以独立、客观、公正的原则和态度对会计计量的价值相关信息的真实性、合法性、公允性和一贯性进行分析的专业服务活动，它是对会计有关价值相关信息质量的一种制度保障。

　　3.评估具有对未发生事项进行判断的功能。评估是指对经济主体所控制的社会资源在评估基准日的价值给出估计值的专业行为，它从独立、客观、公正的角度为经济主体的价值反映活动提供专业意见。与会计相比，评估在形成价值结论过程中，不但要对已发生事项进行判断，还对未发生事项进行判断。这是评估独特的功能，是其他专业无法代替的功能，也是评估的核心功能。

　　(二)三者的区别

　　会计、审计、评估是三个不同的专业领域，它们的区别是明显的。

　　1.服务范围不同。会计和审计主要反映同一经济主体所占用资产或经济资源的发展变化。而评估则主要服务于不同经济主体之间经济资源的流动转移。如果把提供经济主体财务信息过程作为一个业务体系，则传统意义的会计和审计是这个业务体系之内的重要环节，而评估则游离于这个业务体系之外。

　　2.提供的服务内涵不同。从其专业属性来看，会计和审计提供以事实判断为主要内容的服务，是对已发生经济事项的反映。而评估则提供以价值判断为主要内容的服务，评估对价值的反映范围比会计和审计更广泛，不但可以提供满足会计、审计需求的已发生经济事项的价值信息，也可以提供可能影响经济主体价值的未发生经济事项的价值信息。

　　3.关注的信息范围不同。在对价值信息进行反映时，评估需要考虑与经济主体价值相关的全部信息，该信息不仅和经济主体自身活动相关，而且还可能涉及经济主体的竞争对手、相关行业，甚至全部市场综合信息。而会计和审计更多地关注经济主体自身的相关活动对价值的影响。

　　4.分析的角度不同。评估在关注单个经济事项的同时，也关注多重经济事项综合作用而很可能导致的对经济主体价值的综合影响。而会计和审计较多地关注单个经济事项对价值的影响。

　　(三)三者的相互联系

　　1.会计与审计。会计和审计有法定的依附关系。二者的关系在国际和国内都已经相对成熟，制度也比较完善。

　　2.会计与评估。首先，会计计价利用评估的价值结论。经济资源在不同经济主体之间流动转移时，经过评估程序后其价值信息得到明确，这些价值信息随经济资源流入特定经济主体后，被会计利用，作为反映经济事项内涵的基础信息。公允价值在会计准则中的地位逐渐上升，评估开始介入会计后续计量。价值信息随经济资源流入特定经济主体后，评估继续参与会计和审计对价值信息的更新，评估开始介入经济主体财务信息生成过程，由体系外转入体系内或者说部分转入体系内。其次，会计数据是评估结论的重要基础。在评估的价值结论形成过程中，利用、参考会计数据的情况经常发生，特别是在考虑多重经济事项的影响时，广泛地利用企业财务报表、有关财务指标以及财务预测数据等是评估形成价值结论的重要基础。

　　3.评估与审计。首先，两者都体现专业服务的独立性，不受会计影响。其次，两者在主体关系上体现相互借鉴。评估业务中对特定资源相关的会计信息的判断，如流动资产和负债的评估，有相当部分的工作可借鉴审计的方法进行。在企业价值评估中，经审计的企业财务报表及相关数据可以作为企业价值评估的基础数据。而对于审计，评估对价值的判断依据和角度，有助于审计师合理判断会计信息的合理性、合规性和适当性。所以，在这里有一种广泛的误解，就是说评估师能做的事情会计师也能做，审计师也能做。实际上，我们通过这一点可以看出他们有相同的责任，而作为不同专业的独立主体，你可以做，也会做，但会有分歧。最后，两者互为专家。审计过程的利用专家工作中对于相关事项的判断，评估师是一类重要的专家资源。评估师在利用已审计的相关会计信息时，审计师是评估师判断会计信息可靠性时考虑的重要专家因素。

　　(四)现代经济需要会计审计评估共同发挥作用

　　传统会计逐步转为以提供决策有用财务信息的公允价值模式后，围绕提供高质量会计信息这一目标的实现，会计、审计和评估共同发挥作用。会计、审计和评估是会计信息生成过程这一链条中的上下游环节，在同一市场中发挥不同管理和服务的功能，前后相扣，缺一不可。

　　首先，会计师在生成会计信息时，需要对相关资源的价值做出判断。这时，出于对成本和效率的考虑，通常需要评估师提供专业服务，利用评估的专业优势合理发现价值。其次，会计师对评估师的价值结论进行分析、确认，在会计信息中加以利用。最后，审计师对会计师工作的合理性、会计师引用评估师结论的适当性等发表意见。这三个环节共同发挥不同作用，以此保证会计信息的质量。

　　这个过程中，三者的相互配合至关重要，一个环节发生错漏，会影响其他环节作用的发挥。

　　例如，对于评估结论的形成，评估师要在对会计师提供的基础资料分析使用的基础上形成评估结论，评估和会计是上下游关系。换句话说，评估师的专业意见形成保持公允，不仅仅是评估师能够决定的，还需要会计师提供真实、合法、完整的财务信息资料。

　　再如，对评估报告结论使用时，会计、评估共同对“适用性”负责。评估师要在评估结论中说明结论的适用范围，会计师根据适用范围合理使用评估结论，才能保证会计信息的可信性，不得超出评估结论的适用范围进行不当使用。就像汽车的使用，跑车和越野车出厂时的质量都是很好的，买车的人应当按照车的适用条件合理使用汽车，不能不当使用。

　　又如，评估师为审计师分担了专业责任和风险。在公允价值的形成过程中，如果会计师聘请了评估师提供价值意见，而不是由自己确定公允价值，则审计师在对公允价值进行关注时履行的审计程序会有所不同。在评估师参与的情况下，审计师可以只对评估师的工作程序进行判断，而无需对评估师的实质工作步骤进行分析，其工作量和需要承担的责任都比会计师自己确定公允价值时小得多。如过去在证券管理中有这样一种观点，认为审计师要全面复核评估师的评估结论，后来我提出，评估师本身就是独立执业，具有法人独立资质，那么他的报告具有法律作用，你用他的报告就不用再进行过程的审核，只拿他最后的结果作为依据。谁产生的问题谁负责就行了。后来这个观点被证监会接受了。

　　此外，在公允价值的运用中，评估师提出的价值意见，是会计师确定公允价值并作账务处理的重要参考，评估师提交给会计师后承担评估结论合理性的评估责任。会计师应当在对评估师的价值意见分析后，将其作为记账依据，并承担计量和披露的会计责任。同时在财务报告编制报出的过程中，审计师对公允价值承担程序性复核的审计责任，对会计师确定公允价值的适当性、评估师价值意见形成过程的规范性发表审计意见。这样，会计师、审计师和评估师相互承接，共同发挥作用，保证会计信息的质量。

　　在近期国际会计准则理事会和中国会计准则委员会发布和正在发布的公允价值计量的相关规定中，对会计师和审计师谁来做出公允价值判断的这个问题，态度比较模糊，这是非常正常的。但是我个人认为如果现在的制度中不去明确，会计师和审计师都在做公允价值，那么今后会计信息质量肯定会发生问题。从长远来讲，不利于企业管理，不利于社会经济秩序的规范，肯定是不合理的。相信在不远的将来，随着市场经济的发展，专业界限的逐步清晰，这种责任将更加明确。

　　三、中国评估行业已经在促进专业联合方面迈出了重要一步

　　经过20年快速发展，中国资产评估已经成为中国市场经济中一支活跃的专业力量，发挥了重要的价值尺度功能。中国评估专业力量在国际上的地位不断提升，利用自己的影响，在以下主要方面为促进专业联合做出了努力：

　　(一)积极促进评估专业的联合

　　多年来，中国在促进评估专业联合方面做了大量努力。

　　1.积极参与国际组织建设。中国评估专业服务参与了多个国际性评估组织的活动，协调了各国专业力量。中国代表在国际评估准则理事会、国际企业价值评估分析师协会、世界评估组织联合会等国际或地区评估组织中发挥着重要作用。中国力量在其中协调观点、提供思路、支持交流，促进了评估专业国际影响力的提升。中国还多次举办各种形式的专业会议，为各国专业力量的交流提供平台。中国的市场发展非常迅速，而且我们评估行业为社会管理提供专业服务。在这种新的经济形势下，会产生很多新的概念、新的理念、新的技术、新的方法。正因为有新的市场展望，各国对中国评估有很多期许和借鉴。

　　2.影响国际评估准则发展。中国自1995年加入国际评估准则委员会后，一直是其中活跃的力量。中国和各成员国一起，成功树立了国际评估准则的旗帜地位，为评估专业影响力的提升提供了专业保障。中国还积极推动国际评估准则的实际运用，通过制定中国评估准则，发挥国际评估准则通过各国准则指导实践的作用。中国评估准则的制定理念、基本概念、基本方法等与国际评估准则保持一致，为中国评估专业参与各国专业力量的联合提供了保证。实际上，在全球评估专业领域，中国资产评估准则发展的过程和趋势已经从全面跟行到逐步并行并发展到现在的部分领行。由于国家体制不同，政治经济体制不同，发展程度不同，管理体制不同，评估师队伍形成的成熟度不同，评估师的素质要求也不同。尽管各国有很多相同的地方，但从现状看我们还有很多差距，不可能一下接轨，趋同也不能完全趋同，只能是部分或逐步趋同。我们要与各国的评估专业组织和国际评估准则委员会进行观念上、理念上的结合，我们称为国际视野中国模式。

　　3.实践中开展联合尝试。中国评估专业力量在国际联合方面起步较早。中国改革开放后，境外企业进入中国市场的同时，也带来了国际上的评估团队。中国评估专业力量通过业务交流、联合研究等方式，开展了专业联合的尝试，取得了丰硕成果。这种联合尝试对各方都有很大的促进作用。通过联合，中国评估专业服务水平得到提升，境外的专业力量获得了市场经验。

　　企业价值评估在我们国家也是2005年以后才开始的，过去主要是对国有企业、国有资产、国有经济评估。而对企业价值的评估有国有资产，有私有资产，有多元化的资产构成，有无形资产，有有形资产，这么多的资产要在一起评估，这确实是一个非常复杂的问题。已故的副会长陈小悦先生对企业价值评估有一个很形象的比喻，即评估单项资产或者某一栋房子某一块地某一个厂房的时候，就像一匹马，把它切碎了，一块一块分别评，加总后得出这个马肉值多少钱的结论。而企业价值评估是在评一匹活生生的奔跑着的马，那么它的价值大大高于一块块马肉加起来的价值了。所以我觉得企业价值评估将是我们评估行业最专业、最具挑战的业务。企业价值评估将持续不断发展，能评企业价值的评估师，他既能评单项资产，也能评整体资产；既能评有形资产，也能评无形资产；既能评资源型的，也能评资产型的。所以我们要紧紧抓住这个业务领域，熟练掌握这个业务方法。这是我们的立身之本，是彰显我们行业特点的最主要的业务方向。

　　随着中国经济的快速发展，中国企业走向国际步伐加快，中国的评估专业力量也随之走向国际，开始与所在地评估专业人士开展专业联合。中国评估行业做优做大做强政策，也促进了中国评估专业力量与境外专业力量的联合。我们之所以与国际企业价值评估分析师协会有这么紧密的联系，就是他们有非常大的优势，什么优势呢？国际网络，这是中国资产评估协会所不具备的，他们具有国际网络，那么我们进行有效合作，就可以相得益彰。

　　(二)加强与会计审计的联合

　　目前我国三个行业的关系中，会计与审计的关系相对较为顺畅，评估与会计、审计的逐步联合，起因于中国经济社会发展的需要、评估功能的逐步发挥和公允价值计量模式的引入。

　　1.评估服务的作用逐步显现。评估在我国的发展历史较短。20年来，我国的评估行业以国有资产管理为中心，较多地服务于合资、改制等国有资产管理改革行为，致使其自身的经济本质没有充分体现，经济资源流动转移过程中的价值发现功能没有很好体现，与会计、审计的关系也较为模糊。随着我国经济体制改革特别是国有资产管理体制改革的深入，评估的本质属性得以彰显，在经济社会中的定位逐步明确，作用逐步呈现。

　　2.公允价值提供了联合的切入点。20世纪90年代以来，新一轮财务报告准则变动以及发展全球性财务语言的趋势形成，公允价值在会计准则中的地位上升并被世界广泛接受。我国2006年发布的新版会计准则中也确立了公允价值的地位。2012年，《企业会计准则第X号——公允价值》征求意见稿发布，公允价值地位进一步加强。根据会计准则的安排，可以采用估值技术等合理的方法确定公允价值，评估师可以发挥很好的价值发现作用，为会计的公允价值确定工作服务，形成了“会计使用公允价值，评估发现公允价值，审计确认公允价值”的机制。同时，评估也在审计过程中作为审计专家提供公允价值复核服务。围绕公允价值的确定，三者的合作也趋于紧密。

　　3.我国会计界与评估界的沟通。2005年以来，在财政部领导的关心下，我国评估界与会计界保持了良好的沟通和合作。双方借鉴国际经验，对我国评估与会计的合作进行了探讨和尝试。财政部现在越来越重视会计评估审计三者在专业上的联合与合作。我国会计准则的制定过程充分吸收了评估界的意见，为评估参与会计计量保留了较大空间。

　　4.三个行业有机结合的制度建议。目前，三个行业的合作状态主要是通过一种自发的专业合作模式，还没有制度层面的保证或制度的安排。我国的会计准则对评估的参与作用有待明确，审计准则对评估专业意见也有待安排。我们需要在制度上来推进和规范。通过制度的推进和规范，使三者发挥作用的方式进一步得以明确，客观上使得三者的合作确立稳定性。通过我们的合作使企业的管理成本减少，使政府和企业都能够有效地购买专业服务。推动政府职能转换，推动企业管理质量的提升。我们还要从以下几个方面做出努力：

　　一是评估管理部门和会计准则的制定部门要继续加强合作，尽管我们现在已经有一定的成效，但是这个工作是永恒的。因为经济发展是永恒的，会计和评估都服于经济发展，合作和交流也将是永恒的。

　　二是要做好与上市公司监管部门的有效合作或者说和资产管理部门的有效合作与沟通。他们是报告使用方和报告评估方的管理者。要让他们充分了解这三者的关系。这三者合作以后的效益将是很明显的。

　　三是评估管理部门与审计准则制定部门加强沟通，引导审计师在审计中重视审计风险，形成鼓励或要求公司聘请外部评估师的氛围。同时在审计准则中指导审计师合理判断评估师的价值意见，合理认识评估师作为专家在公允价值确定方面的作用。■

　　图注：*  本文根据中国资产评估协会副会长兼秘书长、国际评估准则理事会管委会成员刘萍在国际企业价值评估大会上的演讲编辑整理。