从经济整体来看，单个金融机构的安全不能保证整个体系的安全，只有宏观和微观监管的结合才能预警和防范系统性金融风险

　　文‖陆丽芳

　　 金融风险作为经济风险的一种，是指金融机构在经营过程中由于决策失误、客观情况变化或其他原因致使资金、财产、信誉遭受损失的可能性。一家金融机构产生的风险，所带来的后果往往超越其自身影响到整个金融体系的稳健运行，甚至引发危机。因此，在分业经营、分业监管的环境下，金融审计如何发挥自身优势，揭示和防范金融风险、推动建立健全高效安全的现代金融体系和系统性风险防范机制，显得尤为重要。

　　金融审计防范金融风险的优势

　　 1、金融审计的独立性更强。相对来说，金融监管部门的职能除了对金融业实施监督，还承担着行业发展和管理的责任，不可避免地存在一定的内在性冲突。而审计机关则是完全独立的，其形成的审计结论和给出的意见更为客观公正，有利于解决监督和管理的内在矛盾。

　　 2、金融审计具有明显的综合性。从审计任务和审计建议来看，金融审计具有高层次性。在揭露违法违规问题的基础上，着眼于宏观进行综合分析，提出标本兼治的措施建议。从审计对象和审计内容来看，金融审计具有广泛性。既对金融机构进行审计，又对金融监管机构进行审查；既对资产负债损益进行审计，又对业务合规性进行检查。

　　 3、金融审计具有灵活性。较为灵活的组织模式和独有的技术方法能够适应金融创新变化，既能对单个金融机构开展审计，也能就交叉性金融业务等事项实施专项调查，及时应对金融市场风险。

　　金融审计防范金融风险的途径

　　 揭示潜在风险，维护金融安全。随着金融全球化进程不断加速，影响金融安全的内外部因素也在不断变化。审计机关能够发挥“免疫系统”功能，尽早识别各种风险隐患，准确判断风险隐患的严重程度，及时督促纠正问题和规范管理，维护金融安全。

　　 及时反馈信息，提供决策依据。通过审计或审计调查，针对苗头性、倾向性、普遍性问题，在宏观层面深入分析成因，从全局角度反映和揭示问题，从体制机制层面提出积极合理的建议，发挥审计的建设性作用，为政府决策提供依据。

　　 有效防范风险，健全机制体制。一方面揭示和防范金融风险，加强对金融创新的监管，推动建立健全高效安全的现代金融体系和系统性风险防范机制；另一方面，针对金融机构制度和管理上的缺陷，促使其完善内部控制机制，有效防止苗头性问题转变为全局性问题。

　　金融审计防范风险的难点与不足

　　 目前金融审计防范风险主要存在以下几大难点：

　　 一是风险基础审计方法的运用尚未完全开展。目前金融审计重点关注各项业务操作流程是否设立有效的内控制度、经营成果和财务状况是否真实反映等，主要运用制度基础审计方法，还没有广泛运用以风险的分析、评价和控制为基础的风险基础审计方法。

　　 二是审计内容不断更新对金融审计提出新的挑战。随着金融业务不断拓展，金融审计内容也在更新，对审计人员的知识结构提出了新的要求；同时，绩效审计的开展也对金融审计创新提出了新的挑战。

　　 三是计算机审计的作用尚未完全发挥。近年来，计算机辅助审计在金融审计实践中得到了全面运用和技术提升，但金融机构计算机系统运行、操作管理，新系统投产、切换、迁移等风险，以及与IT紧密结合的新业务等计算机管理系统审计仍较为缺乏。

　　 四是互为依托的内在关联金融产品与业务，加大了金融审计的宽度。第一，金融产品之间的可替代性远高于实物资产，不仅存款、贷款和股票等存在替代效应，长期债券等金融产品也可以通过金融市场的交易由长期变为短期，产生间接的替代效应，导致各金融机构很难严格区分金融业务。第二，单个金融产品的主要功能通常只有一个，但不同金融产品的互补性可创造各种组合。内在联系互为依托的金融创新产品，满足了金融机构提高经营效益的需求，也凸现了金融监管的不足，加大了审计宽度。

　　革新方法，发挥金融审计最大功效

　　 金融审计要在防范金融风险中发挥作用，必须树立全新的审计理念,实现从合规性审计向风险性审计、从突击性审计向经常性审计的转变。

　　 以项目审计为重点，关注社会经济多领域问题。

　　 目前，金融审计工作能够发现一些典型性和普遍性的问题，但对于一些重要关键问题，在体制制度和社会环境等方面作深层次的思考不足。单个金融机构法人的问题，其根源可能在于经济、体制、职能等多方面因素，因此金融审计应以项目审计为重点，关注多领域问题，从机制体制层面揭示风险。以保险公司审计为例，要从处理好发展与风险、长远与当前利益关系以及发挥保险功能的角度开展审计。比如：关注资金融通功能，加强各项监管指标和偿付能力的审计；关注经济补偿功能，监督经济补偿功能是否充分发挥；关注行业发展，深层次监督违法违规行为，规范市场健康发展。

　　 从金融整体出发，关注可能产生系统风险的金融活动，及时预警风险。

　　 从总体情况来看，单个金融机构的安全不能保证整个体系的安全，只有宏观和微观监管的结合才能预警和防范系统性风险。其中，包括两种方法。其一，通过综合对比分析，预警风险。如银行的单一集团客户授信集中度、不良贷款率，保险公司的偿付资金额度、应收保费率、资金运用收益率，预警系统性风险。其二，加大金融创新业务的审计监督力度。金融创新业务给金融机构带来利润的同时，往往采用隐蔽手段避开监管，给金融机构带来风险。要通过对金融衍生品等金融创新业务的风险审计,寻求防范金融风险和促进金融创新的平衡。

　　 及时更新金融审计方法。

　　 改变方式，主动出击。目前国家审计更多地停留在事后检查，侧重于对已经形成的漏洞和突出的问题进行审查。这种方式较为滞后，不能充分满足风险控制与管理要求，因此，应立足监督职能，通过审计调查等方法逐步改变滞后的状况。

　　 改进方法，扩大审计面。金融审计大部分项目针对某一法人各个层面的机构，或某一类别所有法人单位及其所辖机构，需要花费大量人力，且受到时间和地域限制，覆盖面有限。因此，应大力推进以信息网络的方法实施监督，促进经常性审计，降低成本，提高效率。

　　 运用趋势分析、比率分析等方法量化风险。审计中结合内部控制指引的目标、标准、控制活动，抓住重大和可疑业务，结合账户余额和资金划转，确定重点审计内容；根据金融机构各业务循环相对独立、风险主要发生在业务经营与管理脱节的特点，有机结合业务审计与财务审计，运用趋势分析的数学模型，量化经营业务风险。

　　加强专业人才队伍建设

　　 鉴于金融审计的特殊性，加强专业人才队伍建设至关重要。在条件许可情况下，审计机关可分期分批将金融审计人员送到金融企业进行跟班学习，充实金融业务知识，提高审计人员的业务水平。同时，要积极开展人才引进活动，面向社会招聘一些具有特殊技能的人员充实审计队伍的力量，全面提高国家审计人员的综合素质，促使金融审计全面、协调、可持续发展。

　　 作者单位：上海市审计局金融审计处