降低成本是零售企业提升利润的最重要手段，降低成本的关键是存货的管理

　　赵欣

　　虽然同样适用新《企业会计准则》，但相对于其他行业，零售业业务数量巨大、种类繁多的特点，决定了其会计核算与其他行业相比有一定的特别之处

　　据国家统计局14日发布的最新统计数据显示，10月份社会消费品零售总额8263亿元，同比增长18.1%，创下单月增幅历史新高。与之对应，2006年《福布斯》发布的中国富豪榜，国美老总黄光裕以180.9亿资产位居首位；美国《财富》杂志公布的2007年度全球企业500强排行榜中，美国零售业巨头沃尔玛超过美国石油业巨头埃克森—美孚公司，跃居榜首。可见当今在全球范围内零售业发展普遍势头高涨。何谓“零售业”

　　所谓零售业是指以向消费者销售商品为主，并提供相关服务的行业。

　　我国目前对零售业比较权威的分类、定义是国家质检总局、国家标准委2004年联合发布实施的国家推荐标准《零售业态分类》规定的。该标准按照零售店铺的结构特点，根据其经营方式、商品结构、服务功能，以及选址、商圈、规模、店堂设施、目标顾客和有无固定经营场所等因素，将零售业分为17种业态。包括有店铺零售业态——食杂店、便利店、折扣店、超市、大型超市、仓储会员店、百货店、专业店、专卖店、家居建材店、购物中心、厂家直销中心和无店铺零售业态——电视购物、邮购、网上商店、自动售货亭、电话购物等17种业态，并规定了相应的分类条件。零售业的会计核算业务

　　虽然同样适用新《企业会计准则》，相对于其他行业，零售业业务的数量巨大、种类繁多的特点，决定了其会计核算与其他行业相比有一定的特别之处。

　　特别之一，是“商品进销差价”科目的使用。该科目主要使用于零售业会计，核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记该科目。期(月)末分摊已销商品的进销差价，借记该科目，贷记“主营业务成本”科目。销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：商品进销差价率＝期末分摊前本科目余额÷（“库存商品”科目期末余额＋“委托代销商品”科目期末余额＋“发出商品”科目期末余额＋本期“主营业务收入”科目贷方发生额)×100%，本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率。企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

　　特别之二，是对进货费用的处理。零售企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　特别之三，是“管理费用”科目的使用。新准则的科目表中特别规定，零售企业管理费用不多的，可不设置该科目，其核算内容可并入“销售费用”科目核算。

　　特别之四，是零售企业对一些鲜活商品应实行实地盘存制进行成本核算。

　　应该注意的是，在我国零售业企业中不乏规模小、核算不规范的企业，这部分企业在进行会计核算时可以采用简化的核算方法。严格存货管理，正确成本核算

　　降低成本是零售企业提升利润的最重要手段，降低成本的关键是存货的管理。

　　零售业普遍具有存货数量多、金额大的特点，且存货核算直接影响企业的资产负债表和利润表，因此存货成本核算对企业关系重大。零售业存货的采购核算比较客观，而且新准则中有统一的规定，可以遵照规定执行。而存货发出和期末计价方法多，灵活性强，需要企业特别注意。一般说来，存货发出的计价方法包括计划成本法和实际成本法，另外商品流通企业中还会使用毛利率法和售价金额核算法。由于从理论上说实际成本法中包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法等多种方法，因此企业在选择使用实际成本法时应该从各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质及政策规定等方面综合考虑加以选择。企业会计准则中虽然没有对各种方法的使用条件作出强制性的规定，但新准则中明确剔除了后进先出法。在目前的零售业实务中，售价金额法使用比较广泛，由此衍生的进价核算法也正趋于普遍。

　　鲜活商品是零售业存货管理中特别需要关注的商品。根据鲜活商品数量随时变化的特点，企业一般对其采用实地盘存制进行管理。但由于实地盘存制属于“以存计耗”，期末盘点数决定计入利润表中的本期成本数和资产负债表中的的存货数，因此在使用这种方法时，企业一定要加强管理，防止一些由于保管不善造成的非正常耗费及偷盗、遗漏等人为的管理不善造成的损失也计入正常成本。对于适合使用永续盘存制的存货尽量避免使用实地盘存制。