新《企业会计制度》实施四年记

　　慕容天

　　从2000年12月财政部颁布新的《企业会计制度》至今已经有近四个年头了，其间新制度在上市公司(2001年)和外商投资企业间(2002年)先后开始执行。财政部同时表示，除小企业和金融企业以外，自2003年1月1日起，新设立的企业应当按照《企业会计制度》的规定，进行会计核算并编制财务报告。去年八月，国资委下发文件明确要求“到2005年止，用3年 的时间在国有企业完成执行《企业会计制度》的工作”。

　　在新《企业会计制度》实行近四年的时候，我们有必要来回顾以下企业在具体执行过程中所遇到一些问题和存在的一些不完善之处，我们也希望据此能够提出一些解决方法，能够促进《企业会计制度》进一步的完善与发展。

　　上海立信长江会计师事务所所长、副主任会计师李德渊认为，从1993年到2001年实行的行业会计制度比起之前那套苏联模式的会计制度进步不少，而从2000年始在一些企业实行的《企业会计制度》则是一个很大的变革。但不可否认的是这套制度仍旧不太完善和存在着一些问题。

　　上市公司

　　上市公司开始实行新的企业会计制度是在2001年。因为新制度对于追溯调整、计提、非货币性交易和债务重组会计处理等作出了新的明确规定，业界普遍认为对于上市公司的影响比较大。与此同时，由于配套的现行法律法规存在着相当多的缺陷，使得新制度的实行仍旧存在着许多盲点，比如由于执法主体的不明确带来了监管部门的取证比较困难，即便取得了有效证据，处罚力度也太轻，比如不当得利可能高达几个亿，但处罚则只是几十万。

　　“上市公司的公众性决定着其必须执行比较透明的信息披露制度，这样就从一定程度上加大了一些上市公司通过会计手段实现违规的可能性。”上海锦天城律师事务所一位专门从事证券及上市公司业务的律师向记者表示。

　　他介绍说，为了保证会计报表中的利润的真实性，新的《企业会计制度》在债务重组和非货币性交易的处理时通过减少公允价值的运用已经挤出了利润中的一部分水分，市场中的ST、PT类上市公司受此影响比较大。

　　“然而这并不表示上市公司在会计手段上就失去了操纵利润的可能，”这名律师者举了一个案例来佐证他的观点。“就看合肥的科大创新(600551.SH)，这家2002年上市的公司当年的每股收益仅有2分钱，第二年就发生亏损，明眼人一看便知是为了上市做出来的业绩。”这名律师举例称，“后来的事实也证明了这一想法，5月上交所的谴责决定明确表示科大创新在2001和2002年通过虚构合同以增加收入，结果是这两年的净利润增加了四五倍。”

　　“当然，新的制度仍旧具有一些不可抹杀的作用，比如在资产额的计算上就使得上市公司的一些相关数据指标变得更为真实和可信。”江苏省上市办的一位工作人员则对于新制度持肯定态度，“比如在新的资产定义中，必须是能够为企业自身带来实际经济利益的资源才能够称作资产，待处理的资产损失等必须从资产负债表中删除，从江苏八、九十家上市公司报表中相关数据的变化可以看出这项规定还是起到了不少作用的。”

　　另外，一些相关人员也表示在新的制度中仍旧存在着不少问题。普华永道的一位合伙人表示，国内现行的《企业会计制度》对于“各项准备的计提”没有详细的规定，结果是一些上市公司以“谨慎性原则”做幌子将一些巨额债务一提了事。

　　事实的确如此，在新的企业会计制度中对各项准备的计提只是做了原则上的规定，而准备计提的标准和具体比例的确定企业可以根据自身的具体情况决定。

　　上述合伙人强调说，“如果是大股东占用资金造成的问题，上市公司通过计提的手段时间上将包袱甩给了并不知情的中小投资者。” 其中最明显的事例莫过于在2002年ST轻骑为大股东及关联方的欠款及担保计提了高达42亿元的坏账准备及或有损失，最终34亿元之多的亏损额创造了上市公司亏损之最。

　　“另外，现在的上市公司的财务总监们会很花多时间去研究《企业会计制度》的漏洞来的打擦边球，而我们作为审计部门即使发现了也没有办法，所以我们建议在制度建设上面上级部门不能松懈。”一位内地会计师事务所的副主任会计师向记者表示。

　　国有企业

　　和上市公司以及外商投资企业在一个时间点上明令企业全部执行新的《企业会计制度》相比，给予国有企业的最终截止年份是2005年，也就说它们幸运地拥有三年的适应期。

　　据了解，到目前为止，国有企业中已有相当一部分已经执行了企业会计制度，特别是中央国有企业。国资委员成立之后加大了中央国有企业的改革力度，从2003年年底到今年，国资委管理的180多家企业里面，有将近140多家执行了新的《企业会计制度》，核销损失，促进企业甩掉包袱，实现轻装上阵。

　　在沪上一家超大规模的国企任职的一位高级会计师表示，新的《企业会计制度》能够改变原先体制下的思想束缚，比如原先国有企业以产值利润为考核核心的做法被企业整体竞争力和价值最大化所代替，账面的利润已经不再是最受关注的地方。

　　西南地区某省国资部门政策法规处的一位官员接受记者采访时表示新《企业会计制度》的实行有利于企业会计信息更真实的披露，从而能够更好地吸引国际资金、技术和先进的管理经验来提高自身的经营效益。他补充说，从更长远来看，“执行新的制度将有助于建立现代企业制度，为企业将来的发展创造良好的条件”。

　　当然这一切并非没有任何问题。由于国有企业在执行会计制度方面的监督不力，也在一定范围内存在着个别企业做假账的案例，尤其是涉及到国有企业的股份被收购的时候。

　　上海市产权交易所并购部的张伟在一次论坛中介绍称，浙江湖州一家国有企业的股权面临着拍卖，根据报表的评估价格为78万，结果被一家民营企业以840万拍得，但国资代表站出来称实际底价为1080万，中标的民营企业自然不服于是开始打起官司，结果此事引起上级部门的重视，派出调查组对该国有企业进行重新评估，结论是股权价值为2800万元人民币。 “从78万到2800万，除却评估方面的问题，提供的该企业的财务数据在这件事件中肯定起到了相当大的作用。”一位资产评估师如斯说。

　　涉及到国有企业的另一个问题是如何实现新旧会计制度的衔接。按照监管部门的通知，我国国有企业需要在2005年年底前全部实行《企业会计制度》，现在只剩下一年半的时间。

　　据立信长江的李德渊所长介绍，国有企业实现企业会计制度需要从两个方面来完成。 “一方面是国有企业的清产核资。现在看来，绝大部分的国有企业都或多或少存在着虚盈实亏的情况，不良不实资产非常多。如果这些问题不解决的话，直接执行《企业会计制度》肯定会存在着不少障碍。” 据了解，此次国家正动用很大一笔财力来解决国有企业这些年来发现的新的不良不实资产问题。

　　事实上，我国国有企业早在1978年左右曾经做过一次清产核资。但是因为当时财政没有钱来补贴资本金，只得通过银行来贷款。“这个贷款实际上是还不了的，换句话说就是实际上是国家没有能力核销这些企业的不良资产的问题。”

　　另外，针对已经执行了《企业会计制度》的国有企业，最近在做提取各项减值准备等项目时又发现了一些不良不实的资产，但这个属于预计的损失，通过一定手续和程序就可以放入当年损益表里面去。

　　另一方面就是要对国有企业的会计人员和管理人员进行培训，因为执行企业会计制度存在着一个思想上的接受和技术上配合。

　　其他企业

　　外商投资企业原先执行的是从1992年7月1日开始施行的《企业会计制度》，新的制度从2002年开始正式实施。

　　目前，还有一些在2003年1月1日前已经设立的大中型非国有非上市公司，财政部对它们什么时候开始执行《企业会计制度》没有规定，对于这些公司，目前可以选择性执行《企业会计制度》，这主要可能是财政部基于执行新旧制度衔接工作比较麻烦的考虑，但可以肯定的是，这些企业最终肯定都要执行《企业会计制度》。

　　一位熟悉外商投资企业的审计人员告诉记者，当下我们的外商投资企业很多是虚亏实盈，账面上是亏的，实际上是盈的。“否则它们为什么要乐此不疲地不断增资扩股和不断扩大投资规模呢？”

　　浙江东方会计师事务所的一位执业会计师告诉记者，外商投资企业明里通过税收优惠政策享受“超国民待遇”；暗里通过关联交易，比如高价收购原材料，支付技术转让费用，低价出售产品等手段进行避税，甚至还出现应付款拖欠着不付的局面。“等到企业亏损了，中方投资的股东没有钱了，它就来收购你的股权，原来的中外合资，现在逐步转为外商独资，一旦变好了，他就盈利了。这个现象蛮多的。”

　　“一般来说这类企业实行《企业会计制度》的问题不大，相比较而言，如何加大监管力度才是监管部门应当加强的地方。”李德渊表示，“我们能够理解监管部门为什么对制度作出不断完善补充修改。这主要还是因为我们的市场经济在发生不断的变化，尤其和经济越来越和国际接轨后，许多新的业务出现，这必然导致制度跟着补充和修改。”

　　但他同时表示，现在我们国家实行两套会计制度，而且长期并行存在着比较大的问题，比如会计信息不可比较等。

　　在李德渊看来《企业会计制度》还是要修改，或者说监管部门能够制定一个新的版本的《企业会计制度》。“2001年的版本已经不行了，加上各种补充意见和相关问答，原来的制度已经被修改得面目全非了，执行起来显得非常吃力。”