《小企业会计制度》：为小企业量身打造

　　赵西卜：博士、博士后，自1993年起专门从事中国会计准则研究，现为中国人民大学商学院会计系副教授，兼任中国会计准则委员会咨询专家。

　　《小企业会计制度》：为小企业量身打造

　　——访会计准则专家赵西卜博士后

　　本刊记者 岳旭琴

　　《会计师》：我国目前的小企业执行的是什么会计制度？

　　赵西卜：按照《小企业会计制度》的规定，在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业(不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业)，从明年开始应执行《小企业会计制度》。我国目前的小企业中，除个人独资及合伙形式设立的企业以外，执行的是原行业会计制度和所有企业都必须执行的7项具体会计准则。

　　《会计师》：明年起，是否所有的小企业都必须执行《小企业会计制度》？小企业在原来执行的会计制度和《小企业会计制度》之间是否有一定的选择余地？小企业是否可以选择执行《企业会计制度》？

　　赵西卜：从制度总说明的相关条款中可以断定，属于以下三种情况的小企业，不执行或可以不执行《小企业会计制度》：

　　1.以个人独资及合伙形式设立的小企业。这类企业在业主权益方面的特殊性，决定其既无法适用《小企业会计制度》，又无法适用《企业会计制度》。这类企业的会计规范，目前尚处于“真空”地带。这种局面不会持续太久。有关部门肯定会专门针对这类企业制定配套的会计核算办法或核算指南。

　　2.集团公司内部的小企业。集团公司内部的小企业如果执行《小企业会计制度》，则会使集团公司无法统一会计政策，无法进行报表合并。只要集团母公司执行《企业会计制度》，集团公司内部的小企业也必须执行《企业会计制度》，而不能再选择执行《小企业会计制度》。

　　3.选择执行《企业会计制度》的小企业。符合《小企业会计制度》规定的小企业，按照制度规定可以执行《企业会计制度》。若选择执行了《企业会计制度》，就不能同时选择执行《小企业会计制度》的有关规定。也就是说，符合《小企业会计制度》规定条件的小企业，要么执行《小企业会计制度》，要么执行《企业会计制度》以及相关的配套核算办法，不应该再把原来执行的会计制度作为选择性制度。

　　《会计师》：《小企业会计制度》考虑到小企业的特点，对有些业务处理适当简化。您认为这种做法从短期和长期来看，对小企业会有哪些有利或者不利的影响？

　　赵西卜：这种简化的做法对不同小企业会计工作的影响是有差别的。对于可能在不久的将来就会转为执行《企业会计制度》的企业来说，如果原来执行《小企业会计制度》，在其执行《企业会计制度》时，势必会加大会计政策变更的调整工作量。对于在可预见的未来不会转为执行《企业会计制度》的企业来说，对某些业务简化处理，相对于执行《企业会计制度》而言，其会计核算工作量可大大简化。财务人员可以把更多的精力放在企业内部控制、财务分析和决策等工作上来，节约会计核算成本，提高会计预测、分析、决策效益。

　　另外，简化会计处理的做法，对不同企业业绩的影响也不同。如《小企业会计制度》规定，小企业可以不计提固定资产减值准备。但是，如果固定资产发生了减值，就会因未计提减值而夸大本期业绩。但从长期来看，固定资产要按历史成本计提折旧，这又直接导致未来业绩减少。再比如，专门借款发生的借款利息，按照《小企业会计制度》的规定，专门借款利息资本化金额不与资本支出挂钩，这可能会导致资本化金额夸大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期多计折旧，少计利润。再有，长期股权投资以权益法核算时，《小企业会计制度》规定，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销，因而当出现出资额小于其在受资企业所有者权益中所占份额时，会减少投资期间前面时期的投资收益，但转让投资时，又会因账面投资成本较大而使转让投资的收益减少或者损失增大。总之，简化的处理方法对小企业业绩的影响，主要表现为损益在哪个时期记录以及记录多少等方面，一般不会影响其业绩总量。不过，这些影响对于小企业而言，因其数额不大，因而对各期损益的影响也不会很大。

　　《会计师》：对于明年就要执行《小企业会计制度》的小企业，您认为它们在执行中可能会遇到那些困难？从现在开始，它们需要在哪些方面做准备？

　　赵西卜：执行中的困难的地方不仅仅是在中国存在。《小企业会计制度》规定，小企业对于长期资产可以不计提减值准备，但是对于流动资产还是要提的。而大多数小企业目前一般是不提减值准备的。对于有形资产的减值测试将会是执行中的一个难点。实际上，从工作的角度上来讲，最难的是整个核算之前的准备工作，比如说，要实行新制度，肯定要清产核资。如果小企业规模比较大，可以请事务所来做，但如果规模太小，又没有这方面的人员，则做起来就会很难。

　　制度转换是一项复杂的工作，既要按规定做好新旧转换，又要考虑会计制度选择，同时还要考虑自身的制度建设。为了做好制度转换工作，我认为，小企业至少应做好以下四个方面的工作：

　　1.认真学习、领会《小企业会计制度》、《企业会计制度》的精神、方法，详细分析不同的会计方法对企业财务状况、经营成果的影响，以便从会计管理角度正确选择会计制度，并为适应会计制度而改进相应的管理工作，如加强预算管理、应收账款管理、存货管理、投资管理和信息化建设与利用等。

　　2.站在企业成长角度，合理选择会计制度。预计不久的将来会成长成中型企业或大型企业的，最好选择执行《企业会计制度》。预计在较长时间内规模不会有较大变化的，可以选择执行《小企业会计制度》。

　　3.抓紧制定适宜本企业特点的内部核算办法，为会计制度的有效实施做好方法准备。

　　4.建立详细的内部分析报告制度。小企业会计制度主要还是针对企业对外报告的成本效益而进行的制度简化，但简化的做法可能对企业内部管理产生负面影响。企业应建立比较详细的内部分析报告制度，为企业管理提供详实的分析材料和改进建议。

　　《会计师》：您认为《小企业会计制度》是一种将长期执行的制度，还是仅仅是一种过渡产品？

　　赵西卜：小企业与一般企业执行差别报告制度的做法肯定是长久的。至于小企业的会计规范是以我们现在的制度形式存在，还是以西方有些国家的准则形式存在，仅仅是个形式问题，并没有实质性的区别。会计规范的不同主要在于细节上，即会计处理的具体方法上，而不在于形式。

　　可以说，无论经济怎么发展，都会有小企业；只要有小企业，就应有单独针对小企业的会计规范，无论是以制度还是准则的形式存在。