| 聚焦企业税负：期盼内外平等 | ||
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| http://finance.sina.com.cn 2003年01月08日 10:09 中国经济时报 | ||
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本报记者王秀 税负面前，内外资企业平等——将成为今年呼声最高、最亟待解决的公平大事之一。此事可能通过内资企业减税的形式实现，或者说内资企业减税可能通过内外资企业所得税并轨的形式完成。 此事之所以急，是因为这样两个前提来得猛：一是中国加入WTO以后，外资企业进入堪称蜂拥；二是随着中国企业向国际化方向的壮大，和外资企业向中国本土化方向的深入，中外企业竞争越来越激烈，短兵相接时有发生，有些行业可以说是惨烈，税收歧视使得本已惨淡经营的内资企业更是雪上加霜。 竞争需要一个公平的竞争平台，何况是在本国的市场上。 WTO体制中蕴涵的一个基本原则就是自由、公平、平等的经济全球化原则。因此其中的主要条款——破除关税壁垒，实行国民待遇，就是为了使外国人有机会与国人平等竞争。而在我国的税收优惠政策面前，外资企业不但早已实现了国民待遇，而且达到的是超国民待遇。目前，在税负面前呼唤WTO待遇的不是外资企业，而是内资企业。 国家税务总局副局长许善达曾明确表示，如果一个国家的税制能使企业在全球化过程中壮大实力，并分享到做大的经济“蛋糕”，就说明这样的税制是成功的。而如果经济“蛋糕”并未做大，甚至变小了，则说明我们的税收政策失败了。研究加入世贸组织与中国税制调整的关系，一个判断的标准是，税制应该如何调整才能符合经济发展的目标，税制能否帮助企业在资源全球化配置过程中做大“蛋糕”。“现在看，我们的税制和这样一个目标距离还相当远。” 分析我国的税制思路，只是重视了世界经济的流入，而忽视了本国经济融入世界，这有历史上的客观原因，可以理解。但在今天全球经济一体化的压力面前，对外资继续实行如此高比例的税收优惠就意味着对本国资本的歧视，很可能得不偿失。外资流入越成功，很可能相伴的代价却是内资企业融入世界越艰难。 本来有预测说，税率并轨入世后会很快执行，但事实并未见动静。其中主要原因可能是“9·１1”事件之后，中国外资流入遇到严峻挑战，为了吸引外资，我国不得不继续对外资实行税收优惠。 所以，寄望2003年内外资税收并轨是具有现实意义的。 税负不公平主要体现在企业所得税上 内外资企业在流转税、财产税等方面基本统一，税负不平等主要体现在企业所得税上。 我国现行内资企业所得税税率为33%外资企业为15%，由于大量税收优惠政策的存在，现行企业所得税的名义税率和实际税率相差很大。据测算，内资企业所得税：平均实际负担率为22%左右，外资企业所得税的平均实际负担率则为11%左右。外资企业所得税率比内资企业低出整整一半。 所得税的这种差别，不能不说实际上造成了歧视税率的现实，内外资企业的竞争是在不公平的环境下进行了。对内资企业而言有些忍辱负重的味道。 不过，这种税收优惠从历史上来讲，是符合中国国情的。在20年前改革开放之初，中国急需吸引外资，对外资企业实行优惠政策，的确对中国吸收外资、促进经济发展起到了不可磨灭的历史贡献。中国涉外税法政策可以追溯到1980年。全国人大常委会于1980年和1981年分别颁布《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》，1984年，国务院发布了《关于经济特区和沿海14个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》，1986年又发布了《关于鼓励外商投资的规定》，基本确立了我国对外资税收优惠制度的框架。1994年，我国工商税制改革，对外资企业所得税上的优惠，通常采用直接降低税率或减免税额等形式。如从开始获利的年度起两年免交所得税、三年减半征收所得税，或者退还再投资部分已纳税额的一定比例等。 内资企业减税势在必行 近期，内资企业减税呼声逐浪而高，种种迹象表明，内资企业减税很可能通过内外资企业并轨之机完成。 2001年，广东省企调队对60家企业集团(公司)进行了一次税收专项调查。调查显示，60家企业中有31.37%的企业管理人员认为目前的税收负担过重，难以接受；有53.33%认为偏重，但还可以接受；有13.33%认为适当，不影响企业正常的生产经营。而认为“适当”的企业有50%享有免税政策，33.33%正同时享有减税和免税政策，16.67%享有减税政策。 调查表明，企业实际税负增加。一方面，由于各项税收大幅超经济增长，使正努力摆脱经济不景气影响的各行业企业纳税额大幅增加。2000年，60家企业已缴纳的各项税款为98.19亿元，比上年的84.21亿元增长16.6%，比同年增加值的增幅高8.46个百分点，相当于同年利润总额的88.5%。 另一方面，企业缴交的具有准税收性质的各种规费及社会保险支出增长过于迅猛，企业感到负担太重。在调查的全部企业中，有35家企业2000年已交纳各种规费8.38亿元，比上年增加26.85%；59家已交纳各种社会保险费用8.62亿元，比上年增加15.31%；16家企业已交纳各种摊派975万元，比上年减少3.41%。特别值得一提的是，有1家企业2000年已上交各种规费共计1135.7万元，相当于同年企业利润总额的69.9%，相当于同年已上交各项税款的41.8%。 由于税负增长大于新创价值的增长，企业税负加重：结果显示，60家企业已缴税额占增加值的比重由1999年的28.40%上升到2000年的30.62%，上升了2.22个百分点。 国务院发展研究中心研究员丁宁宁接受记者采访时认为，我国在税收征管水平提高以后，应考虑减税。在1998年以前，漏税比例达40%，而在实现金税工程以后，税收征管面基本上已达到了99%，在17%的增值税前提下，33%的企业所得税本来就比别的国家偏高。 从经济学上讲，减税是积极财政政策的一种有效手段，但有人认为，我国财政收入占国内生产总值的比重较低，2000年和2001年分别只有15%和17%，而大多数发展中国家的这个比例都高达20-30%，因此担心减税会进一步降低这个比例，会削弱国家的财政实力。 著名学者韩志国针锋相对地发表看法说：在我看来，减税只是税率的变化，它并不一定必然导致税收总额的减少，由减税而带来的社会投资和消费的增长将会导致征税范围扩大，这就可能会抵消因比例调整而造成的税收总量的减少。还应该指出的是，衡量税负的高低和确定减税的空间，不能只用财政收入占国内生产总值的比例这一个指标，还应该综合考察财政收入的内在结构。 有数据表明，我国2000年财政收入的93.93%来自于各项税收，仅工商和企业所得税的比例就高达90.37%，而在美国，1999年公司利润和资本所得税仅占财政收入的55.86%，再加上财产税、货物和服务税以及国际贸易税，税收占财政收入的比例也只有61.91%。而在德国和法国，公司利润和资本所得税占财政收入的比例仅为14.50%和19.34%，这与我国的情况形成了巨大的反差。33%的内资企业所得税往下调是一种趋势，普遍认为，统一后的企业所得税定在25%上下比较符合中国国情。 针对税制平等后，我国可能对外资吸引力下降的担忧，很多专家认为，今后我国吸引外资的手段应该转向创建更加公平的市场环境，税收只起辅助作用。 我国现行的是1994年税制，九年过后，今天的经济环境已大相径庭。许善达分析过我国税制眼下的无奈和改革的紧迫性：1994年税制改革时，我国实行的是“生产型”的增值税，即采取了企业购进固定资产中所含税金不予抵扣的办法，当时主要基于以下两点考虑：一是保持财政收入的稳定，防止财政收入下滑；二是当时我国正处于投资膨胀、经济过热的宏观经济背景下，而生产型增值税相对消费型增值税来说，对投资膨胀、经济过热有紧缩效应。1994年的税制并不是一个完全符合市场经济的税制，还有很多地方带有计划经济的色彩。而且，市场经济经过八年发展，生产型增值税的弊病越来越明显和严重，需要我们重新思考。 税制改革办法 以产业导向型优惠取代地区型税收优惠，可以说是目前各界基本达成共识的一种改革取向。 许善达认为，在统一内外资企业所得税方面，需要考虑用产业政策研究调整税制方向。现行外资税收优惠法律制度偏重于地区性的优惠，而对国家需要优先发展的产业，特别是高新技术产业和经济欠发达地区重视不够，税收优惠的产业引导力不够。设在经济特区的外商投资企业及在特区设立机构、场所从事生产经营的外国企业，不分产业性质都可享受15%的企业所得税优惠税率。而实际上特区的不少企业只是普通的制造或服务企业，真正属于高新技术产业和基础产业的比较少。专家认为，统一后的税收优惠政策应转移到以产业发展导向为主上来。根据国务院对我国中长期产业发展序列和目标的规划，可以将我国各产业分为三块：先驱产业、中性产业和限制性产业，税收优惠政策主要是针对先驱产业，而对限制性产业，即使是外资企业也不应再给予优惠政策。区域发展导向也应逐步从目前的沿海地区转向中西部地区。
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