文钊

　　安达信为美国安然公司做假帐的事件一经披露，业界对中国证监会关于必须请特许的外国会计师事务所为中国上市公司补充审计的做法疑问又起。请外国会计师事务所来把关，当然是出于对其职业经验和操守的信任，但是，安达信的污点似乎又让这种信任大打折扣：谁敢担保外国的会计师事务所不会在中国做假帐呢？

　　在我看来，如果中国的会计师事务所不惜以做假帐来争夺客户，牟取私利，并且这样做不会有什么严重的后果，则外国的会计师事务所为中国上市公司做假帐不仅是不可避免的，简直就是必然的。而且，其做假的手法，比之中国的会计师事务所，也是有过之而无不及。即使是像“五大”那样的事务所，恐怕也难以独善其身。

　　这并非偏见。一个简单的道理是，如果我们相信外国的会计师事务所在国外执业的经历证明，其执业经验和操守是可以信赖的，这也不过是从另一个角度证明，在其执业的国家和地区，一定有着完善而严格的制度，这种制度并不保证执业者不会作假，但是，有这种制度在，作假所支付的成本足以让他有所畏惧，因为作假所获得的收益一定不足以弥补他受到惩罚所带来的损失。所以，权衡之下，敢于作假的一定是极少数，并且逃脱惩罚的可能性非常的小。

　　而我们所面临的制度环境并不足以产生这样一种效应。做假帐反而成了争夺客户资源的有效手段。因为他会发现，做假帐并不会让他倾家荡产，甚至摇身一变照样还能在这个圈子里面混。在很大的程度上，我们所面临的制度环境是劣币驱逐良币的。也正因为如此，中国证监会才会拿出壮士断腕的架势，对中国会计师事务所的审计还要留一个尾巴，不惜对他们投不信任票，而让外国会计师事务所扮演行业守卫者的特殊角色。

　　有消息说，中注协已经着手完善会计师事务所的内部质量控制准则，以从制度和机制上防范和控制风险。而在事务所中推行承担无限责任的合伙制也屡屡被提起。但是，也有业界人士证实，即使在中国会计师事务所中仅占10%左右的合伙制所，在执业当中也并没有像真正的合伙所那样承担责任。事实上，很多时候，我们并非没有规则，只是没有人把规则当回事。所以，规则的确立是重要的，而对规则的尊重更为重要，而这种尊重来自于严格的遵守规则，来自于对规则破坏者的绝不手软。

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