美国高速进入了新经济时代，无形资产大量出现，滞后的无形资产会计准则给那些有大量无形资产的美国大公司提供财务造假的机会

　　记者李卫玲发自北京

　　当人们在分析美国大公司近期出现的财务造假原因时，一些人再一次把矛头指向美国 会计标准，认为美国会计标准是美国大公司财务造假的元凶之一。

　　索罗斯在接受英国BBC采访时说：“必须在会计制度方面进行改革。”他认为，与美国不同的是，欧洲的会计制度以会计原则为基础，虽然欧洲也会出现像美国这样的会计丑闻，但“不会有这种系统问题”。

　　很显然，索罗斯认为美国之所以出现这样一连串的公司造假问题，是因为美国的会计标准有问题，必须改革。

　　而美国的会计标准到底是不是大公司造假的元凶之一？

　　无形资产提供造假机会

　　“美国的会计标准透明度比其他国家都高。但美国对公司管理层经营业绩的评价重短期成果，不管会计标准怎样，美国的公司都存在造假动力。”前来中国访问的韩国汉城大学国际财务教授、韩国金融学会会长闵相基这样对记者说。

　　“在美国，公司管理层的薪酬由公司股价决定，而公司股价又是由会计报表决定。这样的绩效评价肯定有问题。”北京大学光华管理学院国际会计与财务研究中心主任王立彦说。

　　美国公司财务造假，美国会计标准到底有没有责任？韩国延世大学财务管理教授、韩国证券研究院院长朴尚用表达了这样一个观点：新经济条件下，美国的大公司都产生大量的研究开发费用，这些无形资产的费用是记入当年，还是记入明年，对利润影响很大。美国的会计标准对公司无形资产如何处理的规定不够完备。

　　“世界通信公司的问题就出在无形资产上。”广州中山大学管理学院副院长谭劲松说，“从公布的情况看，该公司将应该费用化的38亿美元研发费用资本化了，所以公司从巨额亏损变成盈利15亿美元。”

　　而美国的无形资产准则对研发费用又是如何规定的？谭劲松说，在研发费用上，美国专门有一个研究开发费用的会计准则，而中国叫无形资产准则，对研发费用的会计处理都在无形资产准则里。

　　中国财政部会计司人士分析，美国的研究开发费用准则里规定，公司的研究费用要费用化，开发费用可以资本化，但这是在研究开发项目成功的前提下。如果项目不成功，开发费用就不能资本化，要计入费用。而世界通信公司是在开发项目不成功的条件下，将开发费用都资本化了，没有计入费用。

　　由此，美国接二连三的财务造假问题都出在知名的大公司上，就不再奇怪了。因为小公司不会有高昂的研发费用。索罗斯所说的美国公司出问题是因为美国的会计标准有问题，这样的论点可能就不一定成立了。世界通信公司的问题很明显是违反了美国的研究开发费用准则，是公司自身造假。而美国施乐公司由于没有公布会计统计错误是怎样的错误，所以无法判断施乐是如何造假的。

　　会计标准有待完善

　　美国大公司的财务造假问题出来了，很多人从各种各样的角度来分析造假问题。诚然，华尔街的金融分析师提高盈利预测有责任，造假的公司领导者人格也有问题，美国连续10年的经济增长引发问题等等，但最根本的问题应该是美国高速进入了新经济时代，无形资产的大量出现，使美国的无形资产会计准则跟不上科技时代的发展。而滞后的无形资产会计准则便给那些有大量无形资产的美国大公司提供了财务造假的机会。

　　虽然世界通信公司的财务造假违反了美国的研究开发费用准则，但美国的无形资产准则是不是完备？中国清华大学中国企业研究中心主任李志文说，美国已经高速进入知识经济时代，最重要的资产就是无形资产。无形资产怎么计价，盈余怎么算，会计学界、金融学界需要想出一个好办法来解决这个问题。

　　无形资产的研究是全球会计学界最大的研究题目，全世界都没有答案。美国的财务信息失真，不是会计准则不健全，是会计准则跟不上科技的发展。韩国的朴尚用也认为，无形资产的问题是当前面临的比较难的一个课题。

　　中国财政部也在2001年1月公布了《无形资产会计准则》。与美国不同的是，中国规定将公司的研究费用和开发费用都计入费用。财政部会计司人士表示，这种规定是出于谨慎性考虑，并且和中国的税务规定保持一致。

　　近期有人提出美国的会计标准需要修改。李志文表示很担心，他说，不能公司一出问题就认为是会计准则的责任。修改本身有很大的学问，很难一步到位。有人认为现在是管得不够严，其实管得再严，可能只会增加更多的作弊。

　　李志文说，如果美国要修改无形资产准则，也要等研究无形资产的学者们拿出好的办法来才能修改。

　　对于中国的会计准则，李志文和朴尚全都认为，中国接下来还有20年的时间要发展制造业，所以中国的会计准则要专注于基本会计准则的建设。

　　《国际金融报》(2002年07月09日第四版)

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