图文：财政部监督检察管理局局长郜进兴

http://www.sina.com.cn 2009年04月22日 00:39 新浪财经

　　4月19日，2009上海国际财务管理师论坛在上海召开。图为财政部监督检察管理局局长郜进兴。（来源：新浪财经）

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　　4月19日，2009上海国际财务管理师论坛在上海召开。图为财政部监督检察管理局局长郜进兴。

　　郜进兴：

　　各位女士，各位先生，大家下午好！

　　很高兴参加今天的论坛，今天论坛的主题是经济低潮中的挑战与机遇。金融危机爆发之后大家都在思考一个问题，无论是政治高官还是平民百姓，大家都在考虑，金融危机发生的根源是什么？可以说对这个问题众说纷纭。但是现在有一种观点认为，金融危机与会计密切相关。甚至有人说金融危机都是会计准则惹的祸。为什么会这样讲？有人说会计准则，特别是金融工具以及公允价值会计准则，导致或者加深了金融危机的爆发。为什么这样讲？这种观点认为金融工具对金融资产采用公允价值计量的情况下，在市场向好的时候，或者说在经济出现泡沫的时候，采用公允价值计量会使资产价值虚增，会扩张人们的信心。相反经济低迷的时候，或者资产价值缩水的时候采用公允价值计量又会导致资产价值的低估，从而进一步恶化了信心，导致了恶性的经济循环。

　　基于这种考虑，在西方很多高官政治家们他们提出来应该对公允价值计量的会计准则进行重大的改革。美国国会很多议员甚至提出来美国证监会适当的时候可以终止采用公允价值计量等等。另外一种观点是更多的从会计界，特别是从投资界这个角度看，他们认为恰恰是公允价值计量，或者公允价值这种会计准则使企业的会计信息更加相关可靠、公允。如果放弃公允价值的计量，从另外一个角度则会使企业，特别是一些金融机构，他们资产的状况更难得以真实的反应，从而会更加恶化人们对市场的信心。

　　对这个观点，我有一些分析，当然很明显，大家会认为我会赞同第二个观点，也正是上周四我们在北京组织召开的2009年亚太地区会计准则论坛上多数人的观点。这个事说明金融危机发生之后，大家越来越认识到会计和经济的关系越来越密切，会计在促进经济发展中的作用越来越重要。对金融危机爆发的原因或者根源，现在大家普遍比较接受的观点是金融危机的发生有两个方面主要的原因：第一个方面，由于过度的金融创新导致了实体经济的虚拟化，从而又导致了虚拟经济的泡沫化。在这种情况下，人们认为这是金融危机爆发最根本的原因。第二个方面对于过渡的金融创新缺乏有效的监管，特别是缺乏政府有效的监管，是导致金融危机发生的第二个原因。

　　不论是大家讨论的金融危机的发生与会计准则的关系也好，还是大家认为金融危机的爆发与监管的缺失也好，大家从中都可以感受到两点，大家可以达成共识。第一点会计与现代经济的发展越来越密切，第二点会计的监管与经济的发展越来越密切。所以说我今天就想以加强会计监管，提高会计信息为核心内容，给大家介绍一下我们在目前的情况下，以及在我们今后建设市场经济的过程中，怎么样能够提高会计师信息质量，怎么样通过提高会计信息的质量来促进经济的发展。

　　第一个问题市场经济的发展完善需要高质量的会计信息。大家可能都知道，经济越发展，会计越重要。这是谁提出来的？我查阅过资料，在1960年新中国成立之后召开第一次全国会计工作之后，财政部和人民银行联合给中央写了关于第一次全国会计工作会议的有关报告。在这个报告上中央批示的第一句话就是经济越发展，会计越重要。如果在50年前，提出这个论点的话，对这个论点深刻的认识应该在我们实行市场经济的今天。

　　为什么这么讲？我可以给大家谈一个我自己遇到的事，而且我相信这种事在座的，特别是上海同行身边会经常发生的。在2007年春节前我去看我一个老邻居，她丈夫是我们财政部的离休干部，她是70岁的老大妈，中学教物理的退休老师。她给我提出来一个问题，她自己复印好了五个公司的会计报表。当时我就开玩笑，我说大妈过年你怎么有心思学会计？她说因为我退休在家没事干，你大伯看我闲着没事干，给我五万块钱，儿子给我开了帐户，让我炒股，人家讲炒股必须学会快会计报表，为此我学了会计。我想大家恐怕都会有这个认识，如果她不是作为股东，买卖股票，做投资，让70多岁的老太太学会计，这不是天方夜谭吗。的确是随着经济的发展，会计和经济的关系越来越密切。

　　首先市场资源的优化配置需要高质量的会计信息，为什么这么讲？如果说一个企业是一个很好的企业，资产的状况，通过市场的融资，他融得了资金，用于扩大再生产，或者用于自己的革新改造。我们说社会资源得到了有效的利用。如果你买了不好的股票，我认为最重要的是社会资源的大量浪费。其次政府科学的宏观调控也需要高质量的会计信息。大家都知道我们现在，特别是在金融危机爆发的情况下，各个国家都非常注重政府有效、科学的宏观调控。政府决策的依据是什么？很大程度上信息来源来自于我们各个企业对外提供的会计报表。自然大家都知道，企业的会计信息正确与否与我们政府宏观调控非常重要。

　　第三，维护社会公共利益也需要高质量的会计信息。我们现在对于居民收入的调整，税收的调整等等，都与我们纳税人，与每个公民利益息息相关。那么怎么样保证高质量的会计信息，要素可以有很多，但是我认为，非常重要的两个方面：首先第一条，必须要有高质量的会计标准。也就是说你据此所生成会计信息会计制度、会计准则必须是高质量的。如果没有高质量的会计标准，要想生成高质量的会计信息是不可能的。在经济全球化的今天，无论是美国也好，还是欧盟也好，还是经济处于成长阶段的新兴经济体也好，大家都非常重视会计标准的建设。所以大家提出来要建立一套全球适用的，国际趋同的高质量的会计标准就在于此。

　　除了高质量的会计准则之外，另外一条要有有效的会计监管。根据我们国家的实际情况我们提出来，我们国家会计监管体系应该怎么建设？我们提出来要建立三位一体的会计监管体系。哪三位？第一条，以单位内部会计监督为基础。会计信息由各个基层单位生成的，各个单位会计信息的基础质量非常重要。怎么样保证基层单位生成高质量会计信息，必须加强单位内部的会计监督，就要强化单位内部的管理。我们财政部这么多年来致力于单位内部，或者企业内部控制制度的建设，而且我们即将发布一系列的内部控制的规定。

　　第二方面我们提出来要以注册会计师为主的社会审计作为保证。注册会计师行业的发展与公众公司的产生密切相关。比如说上市公司有众多分散的投资者，但是不可能每个投资者都去监督这个企业，都去看企业的会计报表，都去审计企业的会计报表，成本很高，社会无法承受。怎么办？就委托一个相对客观的注册会计师，他提供相对客观的审计报告，这非常重要。

　　但是大家很担心，企业出具的财务报表是否真实，是否按照会计准则，会计师事务所出具的审计报告是不是公正，他们会不会作弊，怎么办？就有财政部门为主体的政府的监管，这是我们提出来要建立三位一体的会计监督体系。

　　根据这几年，特别是就政府会计监督而言，对我们企业，特别是上市公司会计监管的情况来讲，我们认为当前情况下我们会计工作还存在几方面突出的问题：

　　第一方面，会计信息失真的问题还比较严重。我这里有很多数据，很多表格，今天因为没有PPT，我就不好展示，就简单举典型的例子说一下。比如说前两年房地产市场很火爆，大家都有所耳闻。在房地产市场火爆的情况下，他们的会计信息质量怎么样呢？前几年我们对于房地产行业作为我们政府监管的重点进行了会计信息质量的检查。在我们抽查的企业中，详细的名单我就不讲了，抽查的企业中，比如说我们检查了29户企业，他们自己对外公布的会计报表显示29户平均的销售利润率是12.6%，但是我们检查之后，确认核实29户企业平均利润率是26.2%，最高达到47%。

　　大家可以感觉到，应该说房地产行业有不少企业对外提供的会计信息是有水分的。

　　再举个极端的例子，去年我们查了某个银行，查这个银行的时候发现它有巨额的违规放贷。我们进一步核查发现其中有26家企业他们是通过完全虚假的会计报表骗贷金额达到40亿多。在具体检查的时候发现这些公司要么根本没有经营业务，要么很少有经营业务，完全是靠编造或者虚假的会计报表骗取的银行贷款。大家可能说这要注册会计师的审计，我们也检查了事务所，有两个事务所为这些申请贷款的企业提供了完全虚假的审计报告。

　　第二个方面，我们会计基础工作和内部控制制度十分薄弱，特别是我们一些企业，包括我们一些上市公司在内部控制制度建设上我们认为缺失。这导致很多投资的失误、决策的失误等等。第三个方面，会计师事务所的职业质量有待于提高。第四方面，会计职业道德的师范为社会所关注。第五个方面，会计工作中有法不依，违法的现象还比较突出。

　　前面我讲了无论是从金融危机爆发的原因分析，还是从市场经济完善对会计工作的要求来讲，社会都需要高质量的会计信息。但是另一方面我们会计工作中又存在着那么多突出完成。怎么解决，这就是我讲的第四个问题怎么样强化会计监管。

　　我们提出来在今后一个时期要建立三位一体的会计监督体系，在今后一个时期内我们检查的重点，这里可以给大家讲一下。

　　首先，是以保证新准则体系的贯彻实施为重点，检查上市公司等企业执行准则的情况。第二个方面，以提高会计师事务所的质量，和内部风险控制的监管，对事务所的监管。第三个方面，以推进国家改革为重点。第四个方面强化预算管理和规范财政资金的使用为目标，强化对行政事业单位的会计监督。具体来讲，这里就我们企业，特别是执行新会计准则以后一些企业在今后的工作中应该重点关注哪些问题，这里给大家讲一下。因为时间的关系，只能挑重点讲一下，这些问题是大家执行准则中应该重点注意的，也是我们政府监管过程中重点关注的问题。

　　第一个问题，我想谈谈公允价值计量的问题。前面我谈到了它是我们金融危机爆发之后社会各个方面非常关注的问题，也是我们今后会计准则执行过程中重点关注的问题。金融危机爆发之后国际会计准则、美国会计准则也好，都提出了这些方面。具体很多内容，今天由于时间关系没法讲了，以后有机会可以跟大家详细地介绍。

　　关于公允价值大家应该注意，第一点是否按照准则的规定进行公允价值的计量。无论是金融资产还是非金融资产，在采用公允价值计量的时候，会计准则采用了一些方法。我们非常注重是否按照准则的规定进行公允价值的计量。

　　第二点相关公允价值的确定是否符合准则的规定。比如说，投资性房地产，对投资性房地产准则中非常明确的给出了计量的条件、计量的方法。相关投资房地产计量的过程中是否按照准则的规定来办，这是我们要关注的。

　　第二个准则关于辞退福利问题。这里边无论是上市公司还是国有企业都经常发生的业务。关于辞退福利我们应该重点关注几个方面：

　　第一，特别是对于国有企业来讲，第一，内退人员有哪些人员组成，企业做内退的依据是否符合规定，必须有内退相关文件。第二，内退人员费用项目是怎么规定的。第三，内退人员的补偿标准又包括哪些。这是采用辞退福利准则的时候应该重点关注的。

　　第三，关于地研所得税资产和地研所得税负债。应该重点关注三个方面：第一确认地研所得税和资产项目有哪些。第二，确认地研所得税资产的依据是什么第三，所涉及的所得税税率是怎么选择的，特别是年度中间税率有没有调整。这是我们企业在进行所得税的时候非常关注的。第四，关于企业合并。企业合并准则，大家注意到了，和国际会计准则有非常明显的区别。进行企业合并准则的应该重点关注几个方面的问题：

　　第一，对于同一控制下的企业合并判断依据是否符合规定。第二，企业判断控制权转移的依据是什么。第三，非同一控制下企业合并判断的依据是什么。第四，企业在编制财务报表时是否使用了被查部分的记录信息。

　　这是关于企业合并的。

　　关于金融资产的问题。大家注意到了，应该说是我们新的会计准则里边变化很大的方面，也是这次金融危机爆发之后大家对金融资产准则相关争论很多的问题所在。在G20会议上，在领导人发表声明中就明确提出来要国际财务报告理事会等准则制订机构，对相关金融资产相关准则进行进一步改进，比如说对于金融资产使用公允准则计量进行更多的制定。

　　大家应该重点关注：第一企业是否在取得金融资产时进行了分类。咱们对金融资产分成四大类，对金融资产取得的时候是否进行分类，这个分类有没有企业内部书面的文件。而且这个文件是否符合准则的规定；第二，各类金融资产和金融负债包括哪些项目；第三，年度中间有没有金融资产重分类的情况。这些问题是我们应该重点关注的问题。

　　接下来关于投资性房地产的问题。应该说是我们这次准则中，特别是非金融类资产对公允价值很特殊的问题，而且我们也给出了非常严格的限制条件，希望大家在执行这个准则的时候有非常关注的。第一方面对投资性房地产的确定有没有规定。企业在认定投资性房地产的时候你认定的标准是否符合规定。第二点，投资性房地产后续计量采用什么样的模式，是成本计量还是公允价值计量。紧接着第三个问题采用公允价值计量的时候，你的依据是什么。是否符合准则的规定。在采用公允价值计量的时候企业的董事会都是怎么决策的。第四，年度中间对投资性房地产的记价是否存在成本模式转为公允价值的模式。

　　接下来关于长期股权投资，有几个方面的问题：第一，对子公司长期股权投资是否采用了成本法的核算。这是我们新准则对于长期股权投资核算方法最重要的转变，由原来的权益法转为成本法，这点非常重要。第二，采用权益法核算时是否按公允价值对联营企业或者合营企业的净利润进行调整，怎样调整，公允价值是怎么确定的。第三，采用权益法核算时是否对内部交易进行了抵消。第四，有没有发生权益法转成本法，或者成本法转权益法的情况，原因是什么，怎么实现转换的。简单地讲就是成本法和权益法在年度中间有没有互相转换的情况，原因是什么。

　　对于固定资产新的准则变化很大，我们在执行准则的时候，包括我们检查的时候会重点关注几个问题：第一，对固定资产的后续支出，支出包括哪些。特别是怎样认定、更新、改造支出和大修理支出。第二，固定资产的更新改造支出是否记入了固定资产的原价。在更新改造期间，固定资产是否停止了旧体折旧。这些问题都点点，内容就不展开讲了。第三，固定资产大修理支出和日常修理支出是否记入了管理费用或者销售费用。第四，有没有调整固定资产折旧的年限、方法或者净残值的情况，如果有的话为什么进行调整。第五，是否对提前报废的固定资产折旧。

　　关于无形资产，这是我们新准则和过去相比变化很大。大家应该重点关注：第一，企业发布内部研发支出能否区别为研究支出和开发支出。因为咱们对研发执行，对资本化做了很大的调整，所以对企业内部研发支出要明确地区分为研究支出和开发支出。第二，企业存不存在企业使用寿命不确定的无形资产。如果有的话是哪些，怎样认定的。第三，企业对无形资产采用了哪些摊销方法，确定的依据是什么。第四，企业是否存在无形资产重分类的情况。

　　接下来是非货币资产交换。这个准则调整也比较大，大家应该重点关注：第一，企业是否发生了非货币性资产交换。有的话非货币性资产交换涉及到哪些资产。第二，非货币资产的公允价值是怎么确定的。大家注意到我所点的问题很多都与公允价值相关，这是我们非常关注的问题。第三，企业发生的非货币性资产交换是否显示公允。这是我们判断，特别是母子公司之间或者关联企业之间发生非货币性资产是否公平合理非常重要的一面。

　　关于债务重组。债务重组准则和过去相比也是调整比较大。重点关注这几个方面：第一，企业债务重组的方式有哪些。第二，债务重组所涉及抵债资产的公允价值是怎么确定的。第三，企业发生债务重组是否显示公允，企业又是怎么处理的。

　　关于或有事项。同样是新旧准则相比调整很大，大家在执行准则过程中应该重点关注：第一，企业是否确认了预计负债。确认的依据是什么。第二，企业是否对亏损合同确认了预计负债。第三，企业是否存在重组，是否对重组确认了预计负债。第四，企业是否存在对外担保，是否对对外担保确认了预计负债。

　　关于收入确认问题。收入确认无论是企业的会计核算，还是相关事务所的审计，政府监管都是关注的重点。对于企业执行收入准则的时候应该重点关注：第一，企业收入确定的标准是否符合新准则的规定。第二，企业收入实现的方式包括哪些。第三，企业是否存在分期收款销售，是否按公允价值确认了收入(又是一个公允价值)。第四，企业劳务收入是否采用了完工百分比法，完工进度是怎么确定的。

　　关于政府补助准则。这是一个新准则。这里面应该重点关注：第一，企业的政府补助有哪些，类型有哪些。是由哪些政府部门提供的，政府补助来自于哪些部门。相关的政策规定有那些。我们检查的时候，你认为是政府补助，那你必须提供相关的政策依据、文件依据。第二，企业是否存在政府作为资本投入的情况，这种情况又是怎么处理的。第三，企业政府补助是否区分为收益相关和资产相关的，分别进行了不同的处理。

　　关于借款费用问题，这是新准则执行过程中问题比较多的。大家应该重点关注：第一，企业符合资本化借款非法条件的资产有哪些。第二，借款费用是否采用了实际利率的确定。第三，企业是否发生了借款的辅助费用。第四，企业如何确定达到预计可使用或者可销售状态，这是非常重要的一点。

　　关于金融资产转移。重点关注两个问题：第一，企业是否发生了金融资产转移，是否存在这种情况。第二，企业是否终止确认金融资产，依据是什么。

　　关于套期保值的问题。重点关注三个问题：第一，企业存在哪些套期保值。第二企业怎样认定公允价值套期，现金流量套期和净投资套息的。第三，企业如何证明符合套期条件的。

　　关于会计政策问题。对于公司或者企业所采用的会计政策极为关注的，会计政策应该是企业最重要关注的内容，也是企业管理层重点关注的。应该重点关注：第一，首先必须明确企业的会计政策有哪些。到一个企业，非常重要的把你企业董事会、高管确定的会计政策包括哪些，提供给我。第二，企业会计估计有哪些。第三，企业有没有发现前期差错，包括哪些差错。第四，前期差错的累积影响数是怎么确定的，报表上是怎么列示的。

　　关于财务报表的列报。应该重点关注：第一，企业财务报表的格式是否符合新会计准则的规定，是否改变了报表的格式。第二，企业报表列报上是否存在资产和负债相互抵消的情况，是否存在这种情况。第三，企业提供的是否是比较会计报表。第四，企业的重要性标准是怎么掌握的。

　　以上简要地对我们新会计准则执行过程中大家应该重点注意，当然也是我们会计师事务所审计过程中和政府相关部门在检查过程中重点关注的问题。这些问题能够非常突出地反映我们新会计准则执行的情况，也是我们会计信息质量非常重要的体现所在。

　　我衷心地希望我们在座的各位能够不断地提高我们的职业水平，不断地提高我们整体的会计职业管理水平，从而不断地提高我们企业会计信息的质量。谢谢大家！