审计项目质量控制方法研究(07-12-17)

　　审计质量是审计工作的核心和基础，提高审计工作质量应该从提高审计项目质量做起。2004年，审计署以6号令的形式颁发了《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（以下简称《控制办法》）后，在审计准则的基础上，对审计方案的编制、审计证据的收集、审计日记和审计工作底稿的编写、审计报告的出具和审计档案的归集试行了质量控制，并建立了质量评估和追究制度。《控制办法》的出台，对进一步规范审计行为，提高审计工作质量，明确审计工作职责，具有积极的促进和推动作用。一、审计项目的特点审计项目是审计人员根据审计工作计划安排，在一定的条件下，围绕特定的审计对象，为达到既定的审计目标，所承担的具体审计任务。审计项目是审计人员实施审计监督工作的载体，也是审计工作质量控制和管理的对象，它具有以下几个特点：（一）计划性。每年，政府审计机关都会围绕政府宏观调控目标、政府领导的要求和社会群众关心的社会热点、难点问题制订审计项目计划，从总体上明确新的一年审计工作的总体思想、审计的重点部门和领域、审计的重点内容，并对审计机关的各业务部门进行职责划分，各业务部门根据审计项目计划的安排，将审计工作具体分解到各级审计机关，从而形成了具体审计项目。审计项目的计划性要求审计人员必须按照既定的审计计划安排开展审计工作，而不能擅自改变计划确定的审计目标、审计内容和审计对象。（二）强制性。审计项目作为国家行政机关规定的审计任务，是审计人员进行审计监督活动的载体和依据。审计项目确定的被审计单位和审计的重点内容，以及审计人员通过审计行为做出的审计报告、审计结论、审计决定等都代表国家行政机关做出的具体行政行为，受到国家行政强制力的保护，任何单位和个人不得拒绝。（三）期限性。审计项目计划中，明确规定了审计项目开展的时间期限，要求审计人员在规定期限内完成既定审计项目的内容。审计项目的期限性要求审计人员必须严格遵守审计计划的时间要求，在规定的期限内完成审计工作，非遇特殊情况不得擅自延长或缩短审计工作的时间。（四）风险性。审计项目的风险性将伴随整个审计项目的全过程。所谓风险性是指被审计单位存在重大违法违纪问题，而审计后未能出具适当审计结论和审计报告的可能性。审计项目的风险体现为两个方面：一是被审计单位存在重大违法行为，提供虚假资料掩盖真相，导致审计项目的失败出具了错误审计结论和审计报告；二是审计人员未能认真履行审计职责和程序，造成遗漏重大违法违纪问题，并最终导致审计结果失败的可能性。（五）程序性。审计项目的实施过程中，审计人员必须按照《审计法》、《审计实施条例》和国家审计准则要求的审计步骤进行，特别是《控制办法》颁布以来，更要求审计人员根据审计方案的编制、审计证据的收集、审计日记和审计工作底稿的编写、审计报告的出具和审计档案的归集等多方面的要求，具体的审计实施工作，坚决杜绝审计行为的随意性。二、完善审计项目质量控制的思路目前，我国国家审计的审计对象众多，而审计人员数量相对有限，因此国家审计机关一直背负着较大的审计任务压力和审计风险。在《控制办法》施行以后，国家审计机关开始着手建立审计项目质量控制制度体系，强调严格实行审计质量管理，对审计全过程进行质量控制，从审前、审中、审后各个环节进行严格控制，合理地选择运用科学的方法，达到强化审计项目质量控制的目的。（一）在审计组层面，积极探索运用现代审计技术方法，加强审计项目质量的全过程控制。科学的质量控制方法，往往能取得事半功倍的效果。在执行具体的项目审计业务时，审计组应从审前、审中、审后等各环节入手，采用科学、适当的方法来加强质量控制，克服目前过于关注审中控制的弊端。具体而言，在审前环节，应注重了解被审计单位内部控制的设计和运行情况，充分了解控制环境，评价被审计单位管理部门对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，进而在审计方案中明确工作重点；在审中环节，应注重运用查询、计算、分析性复核等现代审计技术方法和AO、通用审计软件等计算机审计方法，降低检查风险；在审后环节，应加强跟踪性的后续审计，以保障所取得的审计成果。（二）扩充内部复核层次。审计项目审计的内部复核包括审计组和审计机关两个层次。目前内部复核主要是强调审计组内的多级督导复核，存在一定的局限性。在现有的基础上，应扩充内部复核层次，建立由审计组、审计组所在处室、审计机关分管领导等多级复核，层层把关，以保证审计质量。（三）强化审计结果公告制度。实行审计公告制度，体现了“谁委托审计就向谁报告结果”的审计公理，也是对国家审计的再监督。积极有效地推行审计公告制度已成为国际通行做法和保障执政为公、审计为民的关键措施，是审计客观性的标志性特征。因而，强化审计结果公告制度非常必要，以便更好地维护人民的根本利益。三、加强审计项目质量控制的途径（一）积极开展审前调查，认真编制审计工作方案，增强审计工作的针对性。《控制办法》中对审前调查的内容和重点，以及审计工作方案的编制都做出了明确的规定，因此审计人员一定要按照《控制办法》的要求，认真搞好审前调查，在摸清被审计单位的基本情况和主要经济状况的情况下，加强分析研究工作，合理确定重要性水平和评估审计风险，然后再围绕审计目标确定审计范围、内容和重点。为了保障审计工作的质量，审计业务部门的负责人应对审前调查的内容和编制的审计实施方案进行审核，重要审计项目还应经过审计业务会议的审定。通过层层把关，使编制的审计工作方案和实施方案具有较强的针对性，有的放矢，才会起到事半功倍的效果。（二）推行审计公告制度，确保审计报告的真实性和准确性。审计报告是审计机关按照《审计法》和国家审计准则的要求，在审计工作后，对被审计单位的资产、负债、损益和财政财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。《控制办法》中确定的审计公告制度，改变了审计机关不对外公布审计结果的做法，这是审计工作适应新形势的客观要求，也是国家审计领域的一个必然转变。这也要求审计人员必须摸清被审计单位的真实情况，查清问题，找准原因，分清责任，切实做到审计报告上反映的问题事实清楚、数据真实可靠，审计责任和会计责任划分明确。同时，还要求审计人员和复核人员认真负责，保证审计报告中的问题在定性、处理处罚上引用法律、法规和规章准确。而且，审计人员在对被审计单位的资产、负债、损益和财政财务收支的真实、合法、效益进行评价时，对未审计事项、超越审计权限的事项、审计证据不够充分的事项以及评价依据、标准不明确的事项不应发表意见。（三）划分好复核重点，创造性地开展复核工作。审计复核作为审计项目质量控制体系的组成部分，在保障审计项目质量，防范审计风险方面发挥着极为重要的作用。《控制办法》明确了审计组、审计人员和审计复核机构的复核职责，通过不同层次对审计项目的复核，层层把关，确保审计质量。但是在实际审计工作中，这种层层负责的规定增加了审计复核的层次，不利于提高复核效率，因此我们应按照各自职能的不同，划分好审计复核的重点，创造性地开展审计复核工作。审计组及审计组长对所审计的事项、采用的审计步骤和方法，对审计问题是否查清以及是否按照规定编制审计工作底稿和审计日记进行复核；审计组所在业务部门对审计事项的评价、定性、处理处罚以及移送处理是否适当进行复核；法制部门应当对审计定性适用的法律、法规和规章是否正确以及审计程序是否符合规定进行复核。这样，通过划分各个层次复核的重点，使各个层次各负其责，把审计复核制度落实到实处。（四）明确项目责任，提高审计质量。审计机关在执行审计任务的过程中，要按照《控制办法》中规定的在审计方案的编制、审计证据的收集、审计日记和审计工作底稿的编写、审计报告的出具和审计档案的归集等方面对审计责任，确立上至审计机关，下至审计人员的审计质量责任。通过这种责任的确定，界定出审计组长、审计组成员、审计组所在业务部门、复核人员和审计机关领导在执行审计过程中的责任，明确质量责任追究的处理方式，完善审计项目的质量责任评估和责任追究制度。促使广大审计人员切实履行职责，认真贯彻审计法规、审计准则和质量控制办法，进一步强化责任意识，规范审计行为，减少差错，使审计工作质量得以保证。（作者：审计署驻沈阳特派办 赵竞伟）

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