朱江平：流转税改革切忌双重征税

    我国目前正在进行从流转税到所得税的大变革，这是形式上的大变化，围绕着这一变化的核心，则是税收法治原则的确立。

    根据国家税务总局的数字，我国税收收入近年来节节攀升：去年上半年中国经济增长10.9%，同比增长0.9个百分点，同时上半年财政税收突破2万亿元人民币，比前年同期增收 3600多亿元，税收增速22.3%，比经济增速高出1倍。而事实上，不仅是去年，过去五年我国税收步入快速增长期，年均递增17.7%，远高于GDP的年递增速度。

    税收收入节节攀升，固然有经济发展与征税手段改进的功劳，但也与税收负担较重不无关联。《福布斯》公布的年度税收痛苦指数可以作为参照。

    值得注意的是，在东北经济区进行的试点中，税收制度变革虽然从流转税以及抵扣等方面进行了改革，但是从全国范围来看，却出现了值得警惕的双重征税倾向。流转税尚未停止，所得税业已开征；企业所得税与个人所得税同时征收，使本已不轻的税赋雪上加霜。

    这在房地产领域表现得十分明显，从个人消费者而言中国房地产三级市场上的税收很重：从30%到60%税率为四级累进税率的土地增值税；税率为3%的契税；税率为5%的营业税(单位和个人转让房屋按“销售不动产”税目计征营业税)；税率为营业税7%的城市维护建设税；税率为3%的教育费附加税；税率为0.5‰的印花税。如果今后征收物业税，则是流转与保有环节双重征税。

    双重征税造成了税负过重，对企业形成负面激励，与我国鼓励个人创业的精神背道而驰。如个人独资企业依据《私营企业法》，应按规定照章纳税；同时依据《中华人民共和国个人所得税法》，个人独资企业的投资人从企业分得的收益也应缴纳个人所得税，尤其值得注意的是目前个体工商户按5%—35%的超额累进税率缴纳个人所得税。与此同时，2000年1月1日生效的《个人独资企业法》对个人独资企业的纳税问题“语焉不详”，只是原则性地规定个人独资企业应“依法履行纳税义务”。按现行税法,个人独资企业一方面在企业层次要就其生产经营所得依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》缴纳企业所得税；同时，作为有投资收益的个人（这里指企业主），从企业分得的利润要按《中华人民共和国个人所得税法》缴纳个人所得税。按最高边际税率计算，企业主最多可能承担56.45%的税率（33%+（1-33%）35%）。笔者所在九江市国税局，见过不少为税负所苦创业难成的案例。

    税收法定原则最早体现在英国1215年的大宪章中。英国的屡次革命，从1215年贵族抵抗约翰王，到1642年开始的议会与查理一世的内战，一直到1688年的光荣革命，从公民财产权利的角度来说，是一个财产权越来越受到法律保护的过程，也是国王任意征税权逐渐丧失的过程。

    税收不仅仅是国家财政来源的保障，也是国家与民众之间契约关系的一种体现和保障。税收不应成为圈钱的借口，而应成为政府与民众之间的权利让渡纽带：国家在征税后，应该提供社会所必要的秩序与安全、公平的环境，形成对企业与个人创造财富的正面激励。增加充足的税源，也有利于国家的稳定与经济的发展。