审计准则应适时修订（07-5-31）

　　审计准则是审计机关及其审计人员依法实施审计应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。虽然自1996年12月审计署发布实施“38个审计规范”以来，我国的国家审计准则体系不断完善，对促进依法审计，保证审计工作质量，提高审计工作效率，发挥了十分重要的作用。但是，十多年来我国的审计社会经济环境和会计准则都发生了很大的变化，原有的审计准则已经明显不能满足审计工作的需要。

　　一是时间上滞后，特别是《审计法》修订后，有些明显落后于审计实践发展的准则该修订没有修订。比如，审计意见书在实践中已经取消几年了，新修订的《审计法》亦予以取消，可《审计机关审计报告编审准则》并没有对此作出相应的修改；现在审计报告的格式和内容与以前相比有了实质性的改变，审计准则中同样没有作出相应的修改。而且，新修订的《审计法》和审计署6号令《审计项目质量控制办法》颁布实施后，具体的审计工作程序比如审计报告如何征求被审计单位意见、审计质量复核和审计处理等，与原来的《国家审计基本准则》相比也有一些变化，而作为制定其他审计准则和审计指南的依据、中国国家审计准则的总纲、审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范、衡量审计质量的基本尺度——《国家审计基本准则》也没有进行相应的修订。

　　二是内容不完整，导致审计工作缺乏具体的操作标准。比如，随着信息技术的发展，越来越的被审计单位实行了会计电子化，而且近几年来审计署通过实施金审工程，越来越重视计算机审计，大力推广应用AO系统，可是现在仍然没有制定出计算机信息环境下的审计准则，这必然会导致审计实践没有明确的标准依据，也无法衡量审计质量的高低。另外，对于期初余额、关联交易、利用专家工作等具体的审计事项，目前也没有制定出具体的审计准则，致使审计工作中“无所适从”。

　　三是可操作性不够。在2000年发布的《中国国家审计准则序言》中，明确提出我国的国家审计准则体系由基本准则、通用和专业审计准则、审计指南三个层次组成，而且，审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。 但是，在目前的国家审计准则体系中，至今没有制定一个审计指南，这不能不说是审计准则体系的一个缺憾。

　　鉴于此，笔者认为，为了全面落实《审计法》，推进依法治国，促进依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化；促使审计机关和审计人员按照统一的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任；促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展，目前国家审计准则体系建设的当务之急是对已经实施多年审计准则体系进行修订，并尽快制定一些审计工作急需的、新的审计准则和审计指南，指导审计质量控制，为衡量审计质量提供基本的标准，促进我国审计事业的健康发展。（作者：河南省审计科研所胡友良 沈潞嵘）

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