关于中华人民共和国企业所得税法(草案)的说明(3)

　　(四)应纳税所得额。

　　应纳税所得额是计算企业所得税税额的依据。草案规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。(草案第五条)

　　1、收入。

　　草案将收入总额界定为“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”(草案第六条)，同时，草案对“不征税收入”也做了明确规定(草案第七条)，即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。草案还将国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等，规定为“免税收入”(草案第二十六条)，明确了企业所得税的应税所得范围。

　　2、扣除和资产的税务处理。

　　目前，内资、外资企业所得税在成本费用等扣除方面规定不尽一致，比如：内资企业所得税实行计税工资制度，外资企业所得税实行据实扣除制度。草案统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，规定了公益性捐赠支出扣除的标准(草案第九条)，明确了不得扣除的支出范围(草案第十条)。同时，对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除做了统一规范。(草案第十一条至第十六条)

　　(五)征收管理。

　　企业所得税的征收管理，应当依照税收征管法的规定执行。但是，企业所得税的征收管理有一些特殊要求，如纳税地点、分支机构汇总纳税等。为了规范企业所得税的征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本，草案对此做了补充规定。

　　1、纳税方式。现行做法是：内资企业以独立经济核算的单位为纳税人就地纳税，外资企业实行企业总机构汇总纳税。为统一纳税方式，方便纳税人，草案规定，对在中国境内设立不具有法人资格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税。(草案第五十条)

　　2、特别纳税调整。当前，一些企业运用各种避税手段规避所得税的现象日趋严重，避税与反避税的斗争日益激烈。为了防范各种避税行为，草案借鉴国际惯例，对防止关联方转让定价做了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税手段，有利于防范和制止避税行为，维护国家利益。(草案第六章)