注重“视野、视程、视点”的统一 努力提升财政审计层次(07-1-5)

　　财政审计是国家审计永恒的主题。围绕建立公共财政目标，近年来，财政领域全面出台了一系列改革措施，如实施零基预算、编制部门预算、开展政府采购、实行国库集中支付等等。面对财政领域尤其是支出方面所发生的深刻而显著的变化，审计工作是适应还是滞后于改革的实践，在思路上是立足于创新基础上的“补位”，还是停留在传统基础上的“缺位”，都可以反映出审计部门是否与时俱进、积极有效地应对财政改革的发展方向。因此，我们在组织财政审计的实践中，如何适时地调整部署，改进方法，科学定位审计的外延和内涵，已是一个现实和紧迫的课题。就整体而言，我认为，注重审计“视野、视程、视点”的统一，是进一步提升财政审计层次的一条基本路径。

　　一、财政

审计的视野要体现全局性、统筹性

　　所谓审计视野，是指审计在宏观层面上应当把握的高度和宽度，它取决于我们的思维层次和审计思路。就当前和今后一段时期而言，相对于财政审计，纳入我们视野的首先应该是财政收支体制。客观地讲，现行财政收支管理中存在的问题大多源于现行财政收支体制的不合理、不公平、不完善。因此我们在审计揭露和查处相关违规违纪问题的同时，尤有必要按照科学发展观和构建和谐社会的目标要求，从较高的层面上对现行的财政收支体制进行溯源性的剖析，以从源头上查找、披露体制性缺陷和弊端，进而通过提出相关有价值的对策，使其能从根本上解决一些财政收支违纪问题屡审屡犯的状况。其次，要着眼于规范行政行为，使审计的触角能够触及预算变更的深层次原因，比如在市场经济条件下政府相关机构行政职能的定位是否有悖于公平原则，有无不规范的税收优惠政策；由政府实施的资本运作和重大投资作为有无实现保值、升值的预期等，从而把对行政行为的监督融于财政审计之中。第三，要立足于建立起“财务、财经、财政”三位一体的审计工作发展格局，不仅要搞好预算执行情况等日常业务范围内的审计工作，而且要站在服从服务于经济建设大局的高度，在整合所有审计项目信息的基础上，监督和评价财政管理的效能和效应，以策应积极财政政策，使审计能够起到推动地域财经工作良性发展的效果。

　　二、财政审计的视程要具有层次性、前瞻性

　　所谓审计视程，是指审计在监督财政工作的实践中，所反映出的揭示、判断、分析问题的深度以及对相关现象超前感知、预测的敏锐度。因此，这不仅需要我们调整思维方式，还需要调整审计理念，而其中的一个重要方面就是要自觉地从以往预算执行审计偏重于财政支出预算执行审计的固有模式中走出来，进而转变为以政府为主体的财政性资金收支全过程的审计。在职能上，要切实防止将审计监督淡化为数据复核和过程鉴证的不当定位，其审计的范围和目标，不仅要反映帐内，还要把握帐外；不仅要反映各个环节，还要剖析其内在联系；不仅要反映结果，还要揭示因果关系；不仅要反映存在，还要展示趋势；不仅要反映财政改革实施的程度，还要鉴证其最终落实的力度；不仅要反映财税部门的工作效能和效率，也还要对涉及财政改革这一系统工程中的各个单位的配合和贯彻情况进行跟踪评价。总之，我们只有通过由表及里的具有层次性的深入审计，通过由此及彼的具有前瞻性的审计分析，对财政管理才能有效地达到整改、规范、预警相统一的审计目的，同时，也才能更好地彰显审计工作的作用力和影响力。

　　三、财政审计的视点要突破传统性、局限性

　　所谓审计视点，是指在实施财政审计的具体过程中，应当准确聚焦和切入的重点环节。在这方面，我们多年来根据“全面审计、突出重点”的方针，已经作了认真的探索和实践，比如对财政支出预算执行、一般预算资金、基金预算资金、国库集中支付等方面的审计以及与之相匹配的各个专项审计调查等，都取得了相应的成效，有些内容还作为传统的核心部分，基本上是年年必审。但也不可否认，由于种种因素的制约，对有些应当作为重点的环节和内容还程度不同地存在着一定的轻视甚至空白现象，按照新形势下强化职能，深化审计的要求，确有提升的空间。因此，针对现状，在原有基础上，我们的审计视点应作进一步的延伸。比如在以政府为主体的财政性资金方面，可进一步细化和深化对预算外政府基金、财政专户资金、部门单位实行财政专户管理的预算外资金、财政体外循环资金的审计。因为根据目前的有关预（决）算管理规定，这些资金基本上是各成体系，并自求平衡，大多没有严格意义上的预（决）算分配管理，有些财政专户收支规模越来越大，每年都有不少的一般预算资金转入财政专户并形成较大的结余和沉淀。而目前政府仅对本级财政预算安排实行了单个的部门预算分配管理，对部门单位所能取得的全部财政性资金，却未能实行全面的统筹和综合性监管。针对这种管理上的缺位，审计完全可以有所作为。因此，我们应当将此类资金的筹结、分配、使用和管理作为重点之一，进行必要的审计投入。再如，在对财政资金的效益审计方面，应立足于完善部门预算机制和促进领导干部更好地履行经济责任，重点探索建立目标评价体系。其审计的切入点可考虑：将预算编制与行政事业发展目标结合起来，通过检查预算单位业务发展目标与社会事业发展计划、年度工作计划与年度经费预算的衔接情况，分析

财政部门和预算单位在预算安排中的合理性和科学性。将预算执行与管理环节结合起来，审计中应从细化预算支出结构入手，比照相关制度，分析实际投入和耗用的每一款预算资金是否必须、是否节约、是否体现了效率和效益。将预算执行结果和年度项目成果结合起来，也就是要引入资金成本理念，对一些重要项目在预算执行后所取得的实际成果进行评价，以反映预算资金的使用绩效和变化趋势；同时，在部门的经费保障方面，既要看有无供给过剩而造成铺张浪费，又要看有无供给不足而制约部门工作，进而使审计在促进预算制度的改进和完善上能够发挥实质性的作用。

　　综上所述的三个部分，我认为，它们既是一个相互支撑的立体组合，又是一个互为依托的审计模式。财政审计的视野是否开阔，是决定审计质量的基本前提；财政审计的视程是否深、远，是决定审计质量的特定要素；财政审计的视点是否精当，是决定审计质量的重要基础。因此，随着财政领域的深刻变革，我们如能切实注重三者的有机统一，提升财政审计层次的路径就能不断拓展。（作者：盐城市审计局党组副书记、副局长 刘万平）

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