谈日均存款余额分析法在银行存款业务审计中的运用(06-12-28)

　　利用银行帐户进行“洗钱”或套现等违法违规活动一直是国家有关部门重点关注的问题。由此，在近年的商业银行审计中，通过企业存款业务，查处利用银行账户“洗钱”或套现等问题已成为审计的一项重要内容。

　　在以往的存款业务审计中，由于企业存款金额大、帐户多、对象复杂，无法逐一进行详细审查，审计人员通常利用审计软件或其他数据库软件，对企业帐户交易明细进行常规 的汇总、统计、排序，然后将单笔提现金额大、提现金额合计数大或一定时期内提现笔数多的账户作为重点或疑点展开审计。这种方法虽然能发现一些可疑的账户提现交易，但一些规模较大企业的正常经营活动同样具有这些特征，因此分析结果中常常会包含许多正常的交易，这种方法就显得过于简单、盲目，效果不尽如人意。

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商业银行企业存款业务审计中，我们在提现笔数、金额等传统指标分析的基础上，引入了账户日均存款余额这一指标，即通过企业提现金额合计与企业日均存款余额相比，比值大的账户定为可疑，并结合企业的经济性质（重点关注私营、个体企业）、经济规模以及审计人员的经验判断，确定重点进行延伸调查，查实这些账户套现或涉嫌“洗钱”等问题。这种指标分析方法能充分利用计算机数据库软件的统计、查询等功能，有效地实现对大额提现可疑账户的全面审计，具有普遍适用性。

　　这一指标分析模型构建的依据在于，根据《人民币大额和可疑支付交易报告管理办法》等相关规定，企业资金提取与企业经营的实际需要“是否相符”是判断企业帐户可疑交易的重要依据。审计人员需要将“是否相符”这一条件利用计算机进行量化分析。通常企业的提现金额合计反映企业资金交易量，而企业日均存款余额又与企业日常经营需要的资金大体上成正比，将提现金额合计与日均存款余额相比，就可以作为企业资金提取与企业经营规模是否相符的重要判断依据。比值很大的账户，在资金转入账户后一般当日就转出，资金交易额很大，但账户每日的存款余额却相对很小。将该指标较大的账户作为重点分析，再结合企业的经济性质、经济规模等信息，利用账户的交易流水数据详细分析资金来源和去向，实地延伸调查，就能查实套现、洗钱”等问题或线索。

　　使用这一方法的步骤是：

　　一是通过数据采集，从会计系统、统计系统等相关银行系统取得包含企业存款帐户基本信息的会计交易和会计账户数据表，表的主要内容一般包括以下内容即可：

　　会计交易文件：1．开户网点，2．账号，3．币种代码，4．交易代码，5．借贷码，6．交易金额，7．入账日期， 8．入账时间， 9.交易流水号、10. 交易状态等。

　　会计账户文件：1．账户状态，2．账号，3．户名，4．币种，5．最后入账日期等。

　　二是筛选出大额提现账户和这些账户的提现明细，条件为某一单笔或某一当日累计提现金额大于审计人员的设定值。

　　三是将所筛选账户每个交易日最后一笔交易后的账户余额作为账户的当日余额，生成账户交易日的日末余额表。需要注意的是对于没有交易发生的那一天，交易文件并没有账户当日余额信息，可将前一天的余额作为当日余额插入日末余额表。得到的日末余额按账号和日期排序。

　　四是计算每个账户的日均余额。

　　公式为：日均余额=起始日至终止日每日余额合计/起始日至终止日天数=∑[起始日余额+后一日余额+…终止日余额]/天数。

　　如果计算期间内某天或某段时期没有交易发生，此期间存款余额没有发生变化，就等于上一交易日的存款余额，且直到下一次交易才改变，所以，两次交易之间的日末存款余额=账户上一变动日的日末余额，两交易之间的日末存款余额合计数=账户上一变动日的日末余额*（变动日期-上一变动日期）。由此得到日均存款余额的另一计算公式：

　　日均余额=∑[起始日余额+后一日余额+…终止日余额] /起始日至终止日天数=∑[(上一变动日的日末余额*（后续变动日期-上一变动日期）)] /天数。

　　五是求出各账户提现总额、日均提现余额、提现笔数等。

　　六是计算提现金额合计数/日均余额这一指标的比值。

　　例如，审计人员对某行企业存款账户在一段时期内提现金额合计大于500万元的数据进行分析，并将提现金额合计与日均存款余额相比的值按大小排序，选择前6户进行延伸抽查，发现了企业利用银行帐户套现5000余万元；银行按套现额收取“手续费”；企业利用银行提供的转账和提现便利，为他人注册成立公司提供虚假注册资金，用300万元自有资金派生出1亿多元的虚假注册资金，成立160多家空壳公司等问题。

　　上述结果说明，引入日均存款余额指标，把提现金额合计与日均存款余额相比，将两个不相关的值关联起来分析，按指标排序结果来确定可疑帐户，准确性较高，效果好，对探索商业银行存款业务的计算机审计有着积极作用。 （作者：审计署驻昆明特派办 刘绍辉）

　　

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