企业环境效益调查方法刍议(06-12-20)

　　我国环境状况与经济发展不相协调的矛盾已经日益突出，为此，国家“十一五”规划中提出了建设“资源节约型社会”和“环境友好型社会”的目标。在效益审计已经成为目前政府审计主题的大背景下，环境效益调查有必要成为企业审计，尤其是特大型生产企业审计调查的重要组成部分。但是，对于非环境专业的审计人员来说，从事该项调查从切入点到展开的方法乃至最后的审计建议都需要从头学起，这里笔者谈一下自己的实践体会供大家参考。

　　第一，首先应了解国家近年来的环保

政策法规、地方污染物控制指标以及考核办法。国家级的政策法律如《中华人民共和国环境保护法》是指导我国环境保护与治理的根本性法规，可以为进行审计调查提供方向性的参考。按照我国目前的环境监督体制，对企业排放的各类污染物的监督、测量、处罚等权力集中在地方，因此，地方环保部门制定并下发的《各单位年度污染物排放总量控制计划》以及《年度工业污染物排放总量控制计划完成情况》就可以作为审计人员进行环境效益调查的基础性依据，应当向当地环保部门索取这些基础信息，了解表中所列与该企业相关的各类污染物的基本形态和排放方式，以备日后与企业提供的污染物数据进行对比和评价之用，必要时可以聘请当地环保部门的专家进行讲解和指导。需要注意的是，因为各地的自然环境和各企业的生产特点均不相同，对不同地区、不同企业的污染物的主要考核项目也不尽相同。

　　第二，关注被调查企业的行业背景和在行业内的竞争力。首先，行业背景是企业生存和发展的大环境，任何企业对环保意义的认知度和技术改造（包括环境治理）的投入都与所在行业的整体发展程度紧密相关，朝阳产业和夕阳产业对于环保的认识和所肩负的使命是不同的，即将宏观背景和微观现实结合起来加以考虑。其次，如果企业的综合实力已经处于行业的领先水平或者说具有较大的竞争优势，则企业更有可能投入资金和精力进行环保技术改造，以保持在行业内的领先地位和形象，这种情况就为审计调查结束时向企业提出较高的环保要求创造了客观条件。

　　第三，研究企业所在行业的产业发展政策。产业发展政策是指导我国各行业未来发展方向的基本方针，同时也明确了淘汰行业内系列落后产能的具体目标和详细时间，而这些落后产能设备往往都是生产技术落后、环保装置陈旧或不配套、排放的污染物浓度高的集中代表，因此可以作为评价企业环境治理进程以及确定下一步环境治理目标的重要参考信息。以冶金行业为例，我国2005年出台的《钢铁产业发展政策》中详细地制定了在“

十一五”时期内淘汰一定标准以下的烧结机、焦炉、高炉、转炉、热烧结矿、横列式小型轧机等目标，明确这些落后产能就是指明了企业今后五年环境治理和技术改造的基本任务。

　　第四，分析企业现状，根据其经营能力初步判断企业进行环保投入的积极性。经营状况不但决定了企业技术改造资金的长期充足性，而且也决定了企业员工的精神面貌和整治环境的积极性，是决定企业进行环保技术改造投入的根本性保障。如果企业的经济效益好、资金流充裕、职工精神饱满，那么可以判断该企业具备了进行环保投入的经济和人文条件，应当准备积极地承担更多的社会责任。仍以钢铁企业为例，由于近几年以来国际、国内钢材市场受经济周期带动普遍向好的方面发展，钢铁企业效益可观，干部职工队伍稳定，因此更应当抓住机遇加大环保投资，促使企业生产面貌达到彻底的改观，以实际行动回报社会和当地居民。

　　第五，实地观察企业的环保配套设备、污染物浓度监测仪器等的运转状况，根据相关资产的运行情况、检修频率、更新速度判断企业对环保投入的重视程度。例如察看钢铁企业焦炉在推焦过程中是否采用干法熄焦、是否配备地面除尘站、炼铁高炉是否配备烟尘回收装置、对火力发电过程中产生的二氧化硫是否配备脱硫装置以及是采用电除尘还是水膜除尘、污水处理设施的运转情况等，都可以帮助审计人员判断企业的环保投入量以及环保设施的先进水平。

　　此外还应当注意的是，在调查中有时会出现就同一个问题向企业里不同部门、不同岗位的相关人员了解后获得的信息不一致的情况，如分厂的环保负责人和集团公司的职能部门意见相左或者不相关。这既可能是由于其中某些信息有误，也可能是由于个别被调查者所站的角度或所负责的业务范围有限而造成的视野局限性。对此，审计人员应当充分考虑调查覆盖的全面性，尽量避免被个别观点所误导。

　　最后，将上述来自各方面的零散信息搜集全之后，可以按照与废水、废气、废物等几大类污染物的相关性进行系统地归纳整理；并划分为外部信息和企业内部信息，以国家环保法规、相关产业发展政策、环保执法部门制定的该企业年度污染物控制指标等外部信息为依据和参照物，对比搜集到的企业污染物的实际数据和环保设备状况，找出与国家方针、行业标准以及地方政策存在的差距，深入挖掘企业环境治理设施投入不足、现有环保设备运转低效、暗地超标排放污染物等内部信息，调查现象背后的真实原因，与企业的职能部门共同探讨，寻求解决问题的根本途径。必要时可对比先进产能与落后产能的污染物排放情况并统计落后产能的比重，以引起企业领导者的重视，并提出恰当可行的建议，要求企业在落实整改措施后尽快反馈信息，监督企业履行社会责任，为企业的效益审计调查添上精彩的一笔。（作者：

审计署驻沈阳特派员办事处李君一）

　　

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