浅谈如何做好行业体制专项审计调查(06-12-6)

　　根据《审计署2006至2010年审计工作发展规划》，审计机关将坚持审计与专项审计调查并重的方针，每年开展的专项审计调查项目将占整个项目的一半左右，这充分体现了专项审计调查在今后审计工作中的重要性。同时，行业体制调查也是国家宏观经济调查的重要方面，专项审计调查方法如何在行业体制调查中充分发挥作用，成为当前企业审计需要关注的重要方面。本文结合近几年的企业审计实践，谈谈以下几点体会：

　　一、全面把握行业发展情况。行业体制调查是一种对象相对广泛的调查，其涉及到的企业、机构及人员众多，涉及到的各方面情况相对复杂。首先要用历史的眼光把握行业发展情况。只有了解行业的过去，才能很好把握行业发展的现状，才能客观评价行业取得的成效。只有了解行业发展的未来，才能发现行业发展存在的问题。其次要用辨证的眼光把握行业发展情况。要用全面、联系及发展的视角分析把握行业情况，要在了解整个国家宏观经济发展状况的情况下分析把握行业情况。还要通过学习国外发达国家和行业内发展比较好的个案，吸收先进经验，摒弃落后观念。只有这样，审计人员才能站在一个比较高的层次看待行业体制问题。

　　二、熟悉和深刻领悟相关法律法规。审计署第3号令明确规定了审计机关可以对国家财经法律、法规、规章和政策的执行情况、对行业经济活动情况进行专项审计调查，由此可以看出专项审计调查是一项政策性特别强的工作。对行业体制的专项审计调查，不仅要关注整个国家宏观经济方面的法律，还要关注行业内部及各个地区的法律法规。一般来说，现有法律法规就是审计依据，是审计提出问题的标准。但是对于行业体制调查来说，对于审计依据的把握应该具有更高的层次，要站在促进深化改革，加强宏观管理的高度看待行业发展问题，注重从政策措施以及体制、机制、制度层面发现问题并提出审计意见和建议，而不是受限于当前的行业法规。要认真审视现行法律法规产生的背景及发挥作用的条件，领悟法律法规的政治经济含义，进而对当前行业法律法规的合理性作出评价，充分发挥审计监督在制度建设中的作用。例如，在审计署今年组织的盐业体制调查中，通过认真学习研究《盐业管理条例》、《食盐加碘消除碘盐缺乏危害管理条例》、《食盐专营办法》、《国家计委关于调整食盐价格的通知》，我们发现这些法规都是十多年前制定的，在国家宏观经济高速发展和改革步伐不断推进的现状下，这些条例或办法是否合乎国情，就是值得在审计调查时重点关注的对象。

　　三、制定周密的调查方案。对行业专项审计调查来说，制定好专项调查方案非常重要。一是要认真细致地搞好审前调查。通过走访、座谈等形式，深入被调查单位，请被审计单位有关人员介绍本行业、本地区、本单位财务收支及业务活动的特点、管理体制和有关政策法规，详细了解被调查行业系统和有关单位的职责范围、资金来源和运用情况，了解被审计单位在发展中存在的问题，在掌握基本情况的基础上，确定审计重点，为制定好专项调查方案打好基础。二是制定详实可行的调查方案。在做好审前调查的基础上，围绕调查目标、范围、内容、时间和人员分工等制定好调查方案，调查步骤和调查方法应详细制定，使调查方案真正做到切实可行。

　　四、灵活运用各种审计方法。在确立专项调查事项重点的基础上，按企业业务活动环节和资金流向顺藤摸瓜，充分开展计算机审计，一环扣一环开展行业专项审计调查。具体工作中应抓好以下几个方面：一是充分运用分析性复核方法。由于行业专项审计调查是一个层次较为宏观的审计，分析性复核方法在此的作用就更为突出。在调查具体被审计单位的时候，就要充分比较分析该单位在整个行业中所处的地位和发展情况，进而发现存在的问题，做到以小见大。二是充分发挥计算机审计作用。例如，在盐业体制调查过程中，结合被审计单位财务数据和审计方案确定的重要性水平，审计组充分运用了SQL查询分析软件、EAS审计软件，很快就把握了审计调查的重点。三是针对许多行业系统摊子大、下属单位多、情况复杂的特点，应采取重点调查与延伸调查相结合的方法。在专项审计调查过程中，对一级单位全面调查，突出重点，对二、三级单位及其他调查对象，从调查事项资金线索入手进行延伸调查，可以收到事半功倍的效果。

　　五、强化调查成果的运用。专项审计调查发现和纠正违纪违规问题固然重要，但更重要的是通过综合分析，从法规、制度和政策上提出有针对性的意见和建议，为社会主义市场经济服务。审计建议要充分结合经济发展的实际，运用经济学理论分析方法和企业管理理论，改进滞后的法规，提出行业长期可持续发展的建议。在这次盐业体制调查中，审计组专门成立了盐业体制研究课题组，最终形成了《食盐专营制度的现状分析与对策研究》的调查研究报告。 （作者：审计署驻昆明特派办 张志河）

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