当前审计研究领域需关注的几个问题(06-10-11)

　　就当前审计工作来讲，需要我们研究的问题很多，结合近年来审计工作实际，我们认为以下几个问题值得重点研究：

　　效益审计的问题

　　效益审计是政府审计发展的历史必然，已在许多国家的政府审计中占有相当大的比重。审计署2003至2007年发展规划和近期下发的2006至2010年发展规划中也都提出要全面推进效益审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果，建设资源节约型和环境友好型社会。我们认为，在广大审计人员不断实践探索的同时，效益审计方面的理论研究应重点关注以下三个方面：一是在效益审计的程序和方法上，诸如如何合理的选择审计目标、规范的制定实施方案、科学的确定评价标准、有效的进行审计取证等问题都需要研究。二是在效益审计的项目实施中，如何使审计人员尽快转变审计思维，正确处理财务收支审计与效益审计、真实性审计与效益审计的关系等问题需要进一步研究。三是金融、企业等审计领域开展效益审计的经验总结和实践指导性研究还需要加强。四是对效益审计报告需要在研究各方面经验的基础上，尽快拿出规范性的模式，以更好地指导实践，服务实践。

　　审计管理问题

　　实行科学的审计管理，不断创新审计管理方式和方法，是整合审计资源，提高审计工作层次和水平的重要手段。目前关于审计管理的研究，更多的集中在宏观层次，如审计计划管理、审计项目成本控制等，而对于审计现场组织管理、人力资源管理、项目进度安排，现场保密管理等问题则较少涉及。我们认为，审计管理是一项系统工程，审计从项目计划制定到提交审计报告最终到对审计影响和效果的关注，每一个环节都值得关注，管理都有待加强。建议在下一步的研究中拓宽审计研究管理的视角，多从微观入手，细化审计管理的研究，用更多、更新的理论来指导审计管理实践。

　　审计质量控制问题

　　审计质量控制问题是多年来审计研究领域重点关注的问题之一，李金华审计长在全国审计工作会议上提出，当前审计工作的重要任务是在全面落实

科学发展观的基础上，进一步提高依法审计的能力和审计工作质量，并提倡各地从本地实际出发，认真总结实践经验，创造性的开展审计质量控制，努力探索更加具体有效的审计质量控制方法。2006年至2010年发展规划要求，不断完善审计质量控制体系，加强审计项目全过程质量控制，落实审计工作各环节的工作目标和质量要求，实行审计质量责任追究制度，防范审计风险。可见审计质量控制始终还是我们审计理论研究的重点。我们认为由于审计质量控制是对审计工作各个方面、各个要素和工作全过程的控制，因而审计质量控制具有较强的系统性。从目前研究成果来看，仅限于某一方面来进行研究，如审计人员管理、审计现场管理、审计报告、审计复核等，我们建议需要从影响审计质量的各因素和各环节进行系统研究，更多的关注各环节对审计质量的影响及之间的相互关系，以此为全过程的审计质量控制提供依据。

　　经济责任审计问题

　　经济责任审计是审计的发端，是国家审计长期而重要的任务之一。修订后的《审计法》也为审计机关开展经济责任审计提供了法律依据。但从目前看，一是经济责任审计的内容和评价标准尚没有统一的指导性框架；二是经济责任审计的程序还不规范；三是在经济责任审计中难以划清经济责任主体任期内直接责任和主管责任的界限。针对上述问题，在下一步审计理论研究工作中，一方面要对审计机关在经济责任审计方面取得的经验进行研究总结，区分地方党政领导干部、国有企业负责人等不同审计对象，分类提出审计内容和评价标准的指导性框架；另一方面要对财务收支、预算执行审计和经济责任审计在审计目标、审计重点、审计处理等方面的异同进一步研究，正确处理好两者的关系。同时，如何结合效益审计进一步深化经济责任审计问题也有待研究。

　　先进审计技术方法问题

　　推广和应用先进的审计方法是提高审计效率、防范审计风险和保证审计质量的关键，也是审计工作科学化和现代化的必然要求。目前，虽然内控制度测评、重要水平测试、审计抽样等方法在审计实践中都有应用，但规范性问题一直没有很好解决。比如重要性水平的确定问题，通常由审计人员根据审计经验判断，存在随意性，而重要性水平又直接影响到审计样本量的确定和审计风险的控制。我们建议在下一步理论研究工作中，除了及时引进和推广先进的审计方法外，还要重视这些方法的实践性要求，不断总结好的、事实证明有成效的一些审计案例，可能的情况下推出一些专家经验，以更好的指导和规范这些方法的应用。（作者：

审计署驻兰州特派办 段连洲 汪国平）

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