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审前准备、审计实施、审计报告这三个环节，是审计工作的主要环节。在审计中，着力把握好上述三个主要环节，就可以抓住重点，有效提高工作效率和质量，收到事半功倍的效果。笔者结合工作实践，对审计中如何把握好上述三个环节，浅谈几点体会。
一、审前准备环节
审前准备，是对审计项目实施审计前所做的各项准备工作，本环节的重点是做好周密、细致的审前调查，制定切实可行的实施方案。现在的审计项目往往由于一个行业、一个企业集团、一个项目、一类资金点多面广，情况复杂，如果不搞审前调查就仓促上阵，就会打乱仗甚至败仗。俗话说：磨刀不误砍柴功。要下力气调查研究审计项目涉及的相关情况，确认与被审计单位财政财务收支真实、合法、效益有关的审计风险，突出审计重点。对一些重点审计项目，更要花足够长的时间搞审前调查，确定审计重点，制定具体的、切实可行的审计实施方案。实践证明，凡是审计成果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查。如何把握审计调查的重点：一是了解被审计单位内部控制制度的建立和执行情况，管理层对内部控制及其重要性的认识、态度和实际行动，对财务管理是否重视，领导和财务主管人员是否有较好的人品和诚信，这是任何部门、单位能否有效执行财经法规的关键。二是了解被审计单位的总体情况，如单位的经济性质、资金收支规模、财政财务隶属关系、业务流程、财务核算制度及涉及的法规、制度，掌握管理上的薄弱环节。三是了解被审计单位与所属及其他单位的经济往来。
在审前调查的基础上，对审计对象进行认真分析，做出正确的判断，为合理组织审计力量，采取切实可行的审计方法、手段，制定有针对性、可操作性的审计实施方案，是审前准备应把握的又一重点。审计实施方案应准确确立审计目标，突出重点，明确审计的具体内容，对审计人员进行合理分工，对工作完成的时间做出较准确的计划。审计目标是审计监督的根本目的，突出重点是审计工作的灵魂和重要原则，审计的具体内容是在确认目标和重点基础上对审计工作的细化，合理配备审计人员可有效地充分利用审计资源。
二、审计实施环节
审计实施，是审计人员通过一定的方法和手段对被审计单位的会计凭证、报表、资料、货币资金、实物进行审计的过程。本环节应把握的重点及方法：
一是对现金库突击盘点。即对被审计单位的库存现金、银行存款进行突击检查，检查之前要保密，盘点时间应在进点当日。审计实践证明，账外账（“小金库”）资金与正常的财务库存货币有一定的联系，现金库往往也是“小金库”货币资金的存放处。突击检查能发现单位货币资金与“小金库”资金相互挪用情况，特别是当库存现金出现负数时，采取这种方法是发现“小金库”的有效方法。如果审计项目涉及多个单位，应合理组织力量同时进行现金库盘点，否则将失去通过突击盘点发现问题的良机。
二是账户入手查源头。随着计算机技术在财务管理中的广泛应用，使违法篡改会计账簿、会计报表等原始会计资料而不留痕迹成为可能；随着财务造假和违法违规问题不断受到揭露和查处，隐匿和销毁会计资料已成为涉嫌违法犯罪分子逃避监督、保护自己的主要手段。这些情况的出现，必然给以查账为基础的审计工作造成很大困难。但是，审计查处和发现案件线索，完全可以摆脱对被审计单位会计账簿和会计报表资料的依赖，从审计银行账户入手，查清和揭露违法犯罪事实真相。因为，任何经济案件都与“钱”有关，银行账户是资金活动的载体，能够全面揭示货币资金收支的真实性、合法性和效益性。尽管涉案人员采取各种手段逃避查处，但其资金所反映的经济活动却会在银行账户上留下运行的轨迹。因此，审计人员在审计过程中发现疑点时，应特别关注银行账户，查清资金在账户中的运动情况，掌握了资金的流动方向和有关活动，就抓住了案件线索的根源。
审计方法应以银行对账单为主线，采取“逆时法”对大额银行存款收支作为审计重点。首先是将审计截止日银行对账单与银行账核对，检查余额是否一致，如果存在未达账项，对未达账项逐笔核对，检查有无可疑线索。其次是将对账单的大额收支与银行账逐笔核对，检查有无不一致情况，尤其对银行对账单上出现金额相同的收支业务，而银行账无记录的，有可能是将收取的资金转移到账外账（“小金库”），因此，应逐笔查明原因。如果具备利用计算机辅助审计条件，应向开户银行提取数据与被审计单位银行帐电子数据核对，可有效提高审计质量和效率。
三是检查收据使用情况。收据是能够证实一个单位资金流入的有效凭证，通过对收据使用情况的检查，往往可以发现收入资金是否全部入账，从中发现账外账或“小金库”。首先，检查收据登记制度健全情况：一看收据保管与使用人员是否分离；二看收据领用、缴销登记是否详细无遗漏；三看登记的收据与凭证中的式样、编号是否一致，且符合制度要求。其次，重点检查可能列支自行购买收据支出的有关科目，检查是否存在使用收据不登记的情况，如财务费用、管理费用等科目列支了自行购买收据的支出，但收据登记簿未对这些收据进行登记，有可能存在账外账的问题。
四是检查“暂存款”（暂收款、应收款、其他应付款）等往来科目。通过往来科目隐瞒收入、调节成本和利润，是企业常用的舞弊手段。而行政事业单位较普遍地存在通过往来科目隐匿收支的问题，将“暂存款”等往来科目作为报销结算科目，预算外资金在此类科目列收列支，资金来源主要有：第一，单位的杂项收入，如房屋出租收入；第二，向下属单位收取的赞助费；第三，实行收支两条线管理应上缴财政专户的收费。如对收取的房屋出租收入挂“暂存款”，在该科目直接列支发放的奖金、补贴、招待费等支出。
五是通过询问被审计单位以外人员发现收入不入账等问题。有些单位往往对某些收入不入账，仅查账很难发现问题，审计人员可通过询问被审计单位之外的有关人员，或向被审计单位群众了解有关情况，也能够发现账外账（“小金库”）的线索。
六是灵活多变把好延伸审计关。审计中，按照方案实施审计是基本要求，但如果死扣方案容易走向另一个极端。一方面，每个被审单位的情况千差万别，在具体审计时往往会遇到一些意想不到的情况，审前调查再细也不可能全都发现，有些情况审计方案没有涉及到，在此情况下，审计人员要随机应变调整工作思路和审计重点。另一方面，审计实施中涉及面很宽，所发现的重要情况有可能涉及到其他单位，如何将这些问题追查到底，就需要我们利用审计专项调查的手段，通过延伸审计查清问题。
七是通过检查支出凭证发现虚列支出行为。当前，由于会计规章和财经法规制度的不断完善，一个人难以完成对资金的虚报冒领等贪污行为，往往利用上下串通、内外勾结的手段转移财政资金、侵吞国有资产。多人共同作案的违法行为更加隐蔽，给审计发现问题带来很大难度。审计人员要有深邃的洞察力，对支出凭证的真伪认真辨别，如检查购买实物发票是否附有明细，入库单是否齐全，经手人、验收人是否本人真实签字，有无伪造等问题。
三、审计报告环节
审计报告环节重点是利用好审计成果。有些审计项目开展的轰轰烈烈，最终却效果一般，一个重要的原因就是对取得的审计成果分析和利用不够，体现不出审计的价值。因此，审计成果利用在很大程度上决定了一个项目的成败优劣。要提高审计成果利用水平，应重点抓好以下两个方面。
一是抓好成果的综合分析，提升审计成果的质量和水平。综合分析是指在查实问题后对其进行定性、定量分析，看查出的问题是否符合客观情况，是否抓住了事物的本质，是否能够从体制、机制上以及制定、修改、完善法规的高度上，提出解决问题的措施、办法。如果仅揭露问题，不研究分析并提出解决办法是不够的，要提高综合分析水平，应抓住三个要点：第一，要抓住问题的本质。要从大量的数据资料中归纳出规律性的东西，通过去粗取精，去伪存真，找出问题最核心、最本质的东西。第二，提高分析研究的综合性。审计建议能否引起重视，发挥作用，重要的是反映问题的普遍性和倾向性。第三，提高解决问题的水平。审计揭露和反映问题的最终目的是为了促进整改，完善法规、制度，堵塞漏洞，标本兼治。因此，审计建议站的层次要高，同时要有针对性和可操作性。
二是抓好成果的转化，发挥审计成果的作用。审计工作的目的不仅在于审计查出了什么问题，提出了什么建议，更重要的在于这些问题是不是得到了整改，建议是不是被采纳。只有对审计成果有效转化和利用，才能更好地发挥审计监督的作用，要加强对审计决定执行情况的跟踪检查，实行审计决定执行、审计建议落实反馈制度和审计回访制度，强化监督、督促落实，确保查出的问题得到整改，提出的合理化建议得到采纳。（作者：山东省青岛市审计局牟成岗、孟凯、王敏）
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