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2005年年底，我们河南省十几位审计同行到美国加利福尼亚州审计署、洛杉矶大学区、加州四海会计师事务所，进行了20天的审计状况的考察学习。20天的耳闻目睹，使我们不仅有许多感慨，更重要的是还从美国审计中得到了不少有益的启示。
一、强化审计机关的独立性
这次考察，我们感受最深的是美国审计机关的独立性非常强。从审计实施到审计结论全过程不受任何部门的干扰，审计报告可以不征求政府部门的意见就向社会公布。加利福尼亚州审计署是一个独立的机构，主管部门是立法机构，实施审计的依据是联邦政府审计总署的黄皮书即《国家标准》。《国家标准》为审计工作制定了详实的细则，譬如审计计划、审计报告等都有要求，美国无论那个层面进行审计都要严格遵照执行的。加州审计署的工作，不受立法机关及法院的影响，也不受州政府的影响，完全是独立审计，有较大的权威性。被审单位必须向审计组提供资料，否则是要负法律责任的。
我国现行的审计管理体制在社会主义经济建设中发挥了很好的作用，但也存在一些弊端，例如地方保护和行政干预问题还很严重，这对审计结果的真实性影响较大，审计查出的一些问题，很难得到及时有效的解决，严重影响了审计质量和审计机关的权威。因此要真正树立审计工作的权威性，还有待于国家对审计管理体制的改革。
二、加大审计结果公开力度
美国无论是政府审计还是内部审计，都要将审计报告和被审单位的反馈意见一并在因特网上公开，不仅能起到震撼违规违纪现象的作用，同时对审计人员自身也起到了很大的监督作用。美国加州审计署审计报告和被审计单位的改进意见以及被审计单位的反对意见除报送给州政府领导、立法委员和管预算的委员审阅之外，还一并登在因特网上，接受社会纳税人的监督。洛杉矶联合学区审计办在过去的5年中，发出了260多份审计报告，提出了2100多条审计建议。审计建议均在因特网上，向社会公布，而且被审单位的不同意见也要同时公布。
逐步向社会公告审计结果将是审计发展的必然趋势，在不违反有关保密规定的情况下，定期公布重大审计项目的审计结果，既可以用社会舆论督促被审计单位纠正问题，同时起到震慑有关单位的作用，又可以因审计结果公开披露而促使审计人员在审计工作中更加严谨和重视审计质量，同时也有利于提高审计机关的权威性。因此，我们应加快向社会公告审计结果步伐。
三、绩效审计是政府审计的发展趋势
在美国，绩效审计在政府审计业务中已经达到近80％。绩效审计的主要方面是项目和管理活动。审计的目标是项目及管理活动的经济性、效率性和效果性。绩效审计也同样是加州审计署常做的重要审计工作。加州审计署的工作重点主要是对州政府、州政府各部门的财政财务和工作绩效进行审计。每年要用四分之一的审计力量对州政府财政情况进行审计，四分之三的审计力量对州政府各部门执行工作目标或程序中的管理绩效及资源的有效配置和使用情况进行审计。每年大约安排30个审计项目，每一个项目组织3至6人去做，大一些的项目要4至6个月才能完成。每年有三分之二的审计组在上半年内能够递交审计报告的初稿，经有关领导的审查，对文字润色，对结论推敲，征求被审计单位的意见，再转到立法机构，最后由州审计长签字才能发出，但审计报告不征求州政府的意见。
我们应借鉴美国在绩效审计方面积累的经验，围绕人大、政府关心的热点、难点和社会关注的问题，通过对被审计单位项目及管理活动的绩效审计，对宏观经济管理诸如政策、措施、手段和方法等开展审计评价，从体制、法制、机制和制度等方面提出解决问题的意见和建议，为完善国家宏观经济管理发挥出审计监督的作用。
四、注重审计建议及其落实
美国的审计建议落实率是比较高的。加州审计署汉得森审计长曾拿出一本厚厚的资料自豪地对我们说：“这是我们2003年和2004年对各部门提出的审计改进意见，每年提200至300条的审计建议，并对这些建议是否得到采纳进行跟踪调查。从我们的统计资料看，80%的建议已被采纳，这并不是命令他们去做的，而是他们自觉自愿去采纳的。比如加州自从实行死刑注射法后，许多监狱都要求设死刑执行室，我们认为已有很多监狱有死刑执行室，没必要设这么多，要监督监狱是否在浪费纳税人的钱，建议得到了采纳”。为便于司法部门监督审计结果的执行情况，州审计署每年还要将两年来的《落实审计建议》汇总报告提交给州司法委员会。审计署将审计建议下到部门时，也要报给州政府和14位议员看。
由此可见，审计仅仅查处问题是不够的，重要的是分析其问题产生的原因，提出具有针对性、操作性较强的审计建议，促使被审计单位加强管理，减少违规行为。我们在提出高质量的审计建议以及促使审计建议的落实方面还有待于进一步加强。要提升审计工作质量就必须提高审计报告建议的质量，因为审计建议是审计报告的重要内容，其质量高低将直接影响审计结果的质量和审计效果。我们必须大力提升审计人员的综合素质，增强审计人员分析问题和解决问题的能力，以提出切实可行的改进措施，并通过完善制度等办法促使审计建议全面落实。
五、重视审计人才的引进和培养
美国审计人员是向全社会招聘，涉及多个学科和专业，有的是来自多个行业的技术人员，不仅体现了较强的专业性而且还考虑到未来审计发展方向的要求来选配审计人才。每位审计人员每年必须接受一定时间的业务培训，不断提升审计人员的宏观意识和综合分析的能力，并具有开展对绩效审计的能力。美国审计长眼中的审计队伍是一支精通财务会计管理并有律师、工程师、经济专家等各行业的专门人才组成的审计队伍，审计人才是审计长心目中最有价值的资产。
近几年来，我省各级审计机关一直十分重视审计人才的培养，以提高干部队伍综合素质为目标，以培养高素质的复合型审计人才为重点，坚持以骨干带全员、以重点带一般的原则，大力度、多层次、多渠道开展培训教育工作，使审计干部的业务素质有较大提高。但是，由于受人事体制的制约，在审计人才引进的渠道、范围等方面还存在着一定的局限性。因此，要建立一支高素质的审计人才队伍，必须加大业务培训的力度，还应有灵活的审计人才引进制度。
六、充分利用社会审计力量
洛杉矶联合学区审计办的合约审计组主要是负责对基本建设项目进行审计，由于每年基本建设投资的项目较多，而审计人员有限，他们主要是聘请注册会计师来做，签定合同后，由财务按小时或按工程量付费，但审计报告由会计师事务所单独出，向社会公布，承担审计风险，而审计办则实施全过程的审计质量监督控制，以保证其工作质量符合审计部门的要求。
政府审计力量不足，是美国和我国同样存在的问题。由于政府和有关部门交办的审计任务越来越重，美国审计部门为完成工作任务是由政府出钱聘用民间审计机构来协助完成任务。政府审计机构要派专人对社会审计机构所做工作进行全过程的质量监督控制，以保证其工作质量符合政府审计机构的要求。通过这种办法，既解决了政府审计力量不足的矛盾，又能确保审计质量，使国家审计机关有更多的人力和时间搞好政府投资项目的绩效审计，发挥国家审计更高层次的监督作用。
七、充足的审计经费作保障
美国的审计经费是比较充足的。加州审计署和洛杉矶联合学区的工作人员人头经费和公用经费平均每人每年10多万美元。充足的审计经费是提升审计质量和促使审计工作深入开展的重要保障。我国不少审计机关尤其是县级审计机关的审计工作经费比较紧张，甚至有的难以维持正常的工作。我国的经济实力与美国相比虽然有很大的差距，但各级政府部门也应尽力解决审计经费紧张的问题，以保障审计任务的圆满完成。（作者：河南省审计厅李建芳）
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