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效益审计是国际审计的主流，也是我国未来审计工作的重点和方向。为使国家审计在国民经济发展中发挥重大作用，我们就必须把审计工作的重点逐步从财务收支审计向效益审计转变，刚刚通过的《审计法》，已在法律上做出了明确规定。作为国家审计的一个重要组成部分，并与国际审计息息相关的外资审计，如何向效益审计转变，如何探索积极有效的外资效益审计模式，引发了笔者以下的一些初步思考。
一、把握效益审计的本质和我国效益审计的特色
效益审计是对政府事业、项目、组织高效率、有成果地开展运作的程度进行独立的评价或检查。效益审计主要涉及对经济性（ECONOMY）、效率性（EFFICIENCY），效果性（EFFECTIVENESS）的评价或检查，也称为3E审计。效益审计通过对有关部门履行职责时利用资源的经济性、效率性、效果性的评价，针对其中存在的问题提出改进建议来促进更好地实现既定目标，改善公共部门的服务质量，为各级政府和立法机关提供审计信息。我国的效益审计具有自己的特色，它不仅包括经济效益，也包括社会效益。它不仅是一个具体项目的效益审计，更是一个方面的效益审计，最终落脚到投融资体制、投资法制建设，投资管理以及投资的直接经济效益和社会效益上。
二、深入开展外资效益审计的必要性
党的十六大提出我国要全面建设小康社会，要优化产业结构和提高效益，完善社会主义市场经济体制，保持国民经济快速健康发展。这就迫切要求审计机关不仅要查处违纪违规问题，更要求在政府管理和效益方面发挥作用。正如董副审计长所说：“外资审计应该在效益审计方面走在前列，因为我们所审计的都是利用国际金融组织和外国政府的贷款。贷款是要还的，要还款就要有效益，在外资审计中积极开展效益审计很必要”。外资审计由单一的财务收支的真实、合法性的审计向使用外资的项目和单位的全部资产负债损益的真实、合法和效益状况审计转变是外资审计发展的必然趋势。通过外资效益审计才能对项目执行单位的运营效益进行评价，进而对长期偿债能力进行分析，控制债务风险。世（亚）行贷款和外国政府贷款都是财政担保贷款，具有准财政资金的性质。通过对外资项目的效益审计，可以为相关部门提供决策依据，还可以控制项目执行单位的贷款规模、改善贷款结构，控制债务风险。
三、开展外资效益审计的明显优势
目前，开展外资项目的效益审计具备了一定的条件。外资项目贷款与国内银行贷款项目相比，不但在程序上标准规范，在管理上也更为严格。世（亚）行组织对每一个贷款项目都要按程序进行后评估，对项目的投资、运营状况进行经济评价。所以外资审计本来就具有深厚的效益审计基础，这些都将为更好地开展审计提供良好的条件。世（亚）行这些先进的管理经验可以成为外资效益审计的准则和指南。另外，外资贷款项目的特点是贷款期限长，项目审计具有连续性。外资审计人员充分的了解项目执行单位的内部控制制度、项目执行情况、管理体系等情况，为效益审计打下了良好的基础。
四、开展外资项目效益审计的几点思路
（一）结合财政财务收支审计，以真实性、合法性为基础，选好效益审计的突破口。真实性、合法性是效益审计评价的基础，效益审计的评价依据必须建立在真实合法的会计信息基础之上，否则，依据虚假错误的会计信息做出的效益审计评价将是不科学的，做出的评价结论也是错误的，同时也会给国家利用外资的方针政策和宏观经济管理传递错误的信息。因此，外资效益审计必须以真实性、合法性为基础，效益审计首先要真实性、合法性审计为基础，在真实合法的基础上选择突破口，对可能存在铺张浪费、效益低下、效率不高或控制薄弱环节进行审计。在经济性、效率性、效果性的某一个方面有所侧重，寻找评价的最佳突破口，达到审计的预期目标。
（二）创新效益审计思路，探索效益审计方法。财务收支审计通常采用查账的专门技术和方法，目的是核查数据的真实性、正确性，反映经济活动是否合规、合法。而在效益审计中更加注重审计分析，并且应用分析的方法也很多。它主要审查经济效益的实现程度，研究揭示影响经济效益的原因，所以在效益审计过程中，除了要运用传统的审计方法还要较多地运用经济活动的分析方法。比如成本收益分析法、可行性研究方法、项目评价方法、投入产出分析方法、结构分析方法、因素分析方法、比较分析方法以及数学和统计方法。还可以运用宏观经济理论对管理体制中的种种弊端进行剖析。比如对北方某市的世行贷款粮食流通项目的审计中通过对其企业管理体制存在问题的剖析得出结论，企业的发展应该依靠市场机制，而非行政命令。
（三）向项目执行单位提出如何提高效益的审计建议，向有关宏观管理部门传递信息，提供决策依据。开展外资效益审计的最终目的就是对在审计中发现的问题进行深入地分析研究，探求出问题的根源，杜绝重大损失浪费，深入地分析影响项目效果、效益和还贷的原因。向相关管理部门提供信息，促进我国更有效地使用国际金融组织贷款，提高国际金融组织贷款项目效益和政府外债管理水平。通过对外资的效益审计，审计人员提出的建议必须是具体、有效、可操作的，对项目执行单位和宏观管理部门都具有参考价值。能够促进被审计单位提高管理水平和经济效益。（作者：审计署驻沈阳特派员办事处高俊）
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