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李金华审计长在全国审计会议上的讲话中指出“审计机关要密切关注金融体制改革的情况，促进银行改革取得的预期效果。”并要求在审计中“重点关注国有商业银行改制后各项管理制度的健全性和有效性，揭示资金流动和业务运行过程中的突出问题，从体制、制度方面提出审计建议，促进国有商业银行深化改革、加强管理、规范经营、防范风险”。2006年度，审计署审计项目计划首次将国有商业银行审计列入效益审计。这是贯彻审计署《2003—2007年五年规划》的重要举措，也为今后的国有商业银行审计指明了方向。如何开展国有商
业银行效益审计？作为国家审计机关的工作人员，我们必须勇敢地面对这一崭新的课题，在实际工作中积极探索，大胆创新，尽快摸索出具有中国特色的国有商业银行效益审计的方式方法，为推动国有商业银行体制改革服务。
一、转变观念，大胆探索。长期以来，对国有商业银行的审计是以资产负债损益的真实性和合法性为主，以发现和揭露大案要案线索为重点展开审计，大多数审计人员习惯于从财务和存贷业务资料中发现存在的违法违规问题，缺乏从社会经济整体发展的宏观角度发现、分析问题的意识，没有从国有商业银行效益角度全面分析原因，提出审计建议。因此，从事国有商业银行审计的人员必须提高对效益审计的认识，转变观念，创新思路，大胆探索。以科学发展观为指导，树立探索具有中国特色的商业银行效益审计意识，开拓进取，围绕中心，服务大局，努力探索效益审计的方式方法，为推进金融体制改革，促进商业银行完善管理，强化内控制度，防范金融风险，提高经营效益做出更大的贡献。
二、明确目标，有的放矢。效益审计是以国有资金的使用效果、效率和效益性出发，从管理体制和机制上提出改进建议，达到服务大局、完善法规制度的目的。对国有商业银行的效益审计，其目标就是要促进国有商业银行深化改革、转换机制，加强管理，规范经营，防范风险，提高国有资金的投资效益和效果。具体来讲，就是以促进改善宏观管理、修改完善相关管理法规和制度为出发点，通过对国有商业银行各级机构的微观审计，揭露影响其经济效益、效果和效率的体制性、机制性和管理性问题，并在综合分析后，提出可行的审计建议，为金融体制改革当好卫士和参谋。对国有商业银行的审计要紧紧围绕这一目标展开，根据银行改革发展的具体情况，由表及里，由浅入深，有的放矢。
三、构建评价体系，确保审计质量。效益审计在国外一些发达国家已形成了符合各自特点的审计模式，也取得了应有的效果。我国的效益审计虽有探索，但由于我国经济发展的特殊性等客观原因，到目前还不够完善，效果也不够明显。随着我国经济不断发展，尤其是“十一五”规划的制定和实施，开展效益审计已势在必行。对国有商业银行的审计一直是审计的重点之一，因此对国有商业银行的效益审计也迫在眉睫。当务之急是构建评价体系，确定评价指标，制定实施标准。即根据我国经济发展的现状和国有商业银行的特点，从效益角度构建具有中国特色的国有商业银行效益审计评价体系和具体指标。所设指标不宜过多，且易取得，便于分析。同时要制定实施准则，以规范审计程序和内容，确保审计质量，规避审计风险。
四、加强培训，改进方法。一是强化对国有商业银行体制改革政策和制度的培训，使审计人员熟悉、掌握国家有关的方针政策，从宏观上明确国有商业银行的改革发展方向；二是加强对现代企业管理知识的培训，如国有商业银行股改和上市后的管理模式、财务会计制度等，使审计人员能迅速抓住关键点，根据相关资料作出准确的分析判断和评价，三是加强计算机应用技术的培训。效益审计不仅要审查被审计单位财务收支及经营活动的真实性和合法合规性，而且要进行大量的分析性复合和测试。计算机技术的应用可以充分利用被审计单位的电子数据，提高工作效率。因此，不仅要加强计算机审计应用软件培训，还要加强被审计单位经营管理中使用的计算机软件的培训，如国有商业银行业务管理软件和财务会计管理软件等。使审计人员不仅能够利用计算机找到数据、打开账，而且能够利用其查询、检索、统计等功能进行分析测试，提高工作效率；四是加强审计技术方法的培训。虽然国有商业银行效益审计现在还没有完整的切实可行的审计技术和方法，但我们可以学习和借鉴国内外的审计和调查分析机构的一些好的做法和经验，与我们的实际情况相结合，逐步形成具有自己特色的效益审计技术和方法。因此应加强对国内外相关机构成功经验和做法的学习和培训，以达到开阔视野、取长补短、创新思路的目的。
五、利用相关资料，对比分析。由于国有商业银行仍处于体制改革时期，审计机关自身也存在人员少、任务重等困难，仅通过一次短时间的审计很难达到效益审计的目的。从目前情况看，对国有商业银行的效益审计，应仍以其资产负债损益真实性为基础，以其改制后各项内部控制管理制度是否健全有效为切入点，以其资金流动和业务运行中存在的突出问题和大要案线索为突破口，以积极探索商业银行绩效审计路子为落脚点，从管理体制、制度建设和经营效益方面，与其改制前及同行业进行比较分析，进而得出结论，提出审计建议。为使审计结论准确可信，所提建议切实可行，在以审计中取得的证据为主的同时，还应充分利用其行业监管部门和国内外一些权威调查分析机构的调查分析结果，进行对比分析，充实审计结论和建议。如中国人民银行、银监会，中国社会科学院金融研究所及世界银行、亚洲银行等国际金融机构的调查研究资料等。 （作者：审计署沈阳特派办白明哲）
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