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索俊颖
现行的会计制度体系是从1993年7月1日开始实行的，它以《企业财务通则》为统领，以十大行业企业财务制度为主体构成。实施12年来，它在规范企业财务活动和加强企业经营管理等方面发挥了重要作用。但在这12年间，我国宏观经济体制进行了重大改革，企业财务制度在执行过程中也随之出现了一系列新的问题，尤其是我国2001年修订颁布《企业会计制
度》后，两者之间存在诸多重复甚至矛盾问题，相关的管理成本也不断上升，在这种新形势下，若作为制度的需求者——企业发现新的收益，并意识到通过改变制度能获取这种收益时，它就会启动制度创新手段，并愿意在创新过程中承担一定的创新成本。而且，只有当企业的预期收益超过预期成本时，制度变迁才有可能发生。
一、会计制度改革的必要性
(一)现行会计制度已经不适合新兴行业特点。目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度,这套规范体系存在着诸多不合理之处:第一，不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理。第二，不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同,这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择,最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。
(二)现行会计制度有悖于现代企业制度。完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:第一，一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全,企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。第二，许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。
(三)现行会计制度与其他制度的差异导致企业成本的增加。在企业实务中，现行的企业财务制度和企业会计制度对固定资产的定义存在差异，而且在固定资产折旧的范围问题上也存在明显差异。如企业财务制度规定了以下固定资产不计提折旧：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产，以经营租赁方式租用的固定资产，按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。而《企业会计准则——固定资产》只规定已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价入帐的土地两项不计提折旧。此外，目前许多企业的纳税调整事项日益增多，有的多达100余项，给企业财会工作带来了沉重的负担。
(四)现行会计制度国际化进程缓慢。《企业会计准则》的颁布实施,标志着我国会计制度在国际化进程中迈出了关键的一步,但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调,甚至差异较大,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法,国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择,而在我国的会计准则和制度中,有关这些方法的选择作了较严格的限制,因此,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法,如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地,或在应用的范围上受到严格限制。由于这些差异的存在,使得我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能。这充分表明,由于会计规范的差异,使我国涉外企业的会计工作量增大,会计信息成本上升,不利于这些企业的国际性竞争,同时有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。
(五)现行会计制度缺乏严肃性。会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查,更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。
上述几个方面的问题不同程度地导致了企业收入减少，或者是企业的成本费用增加。这些问题都与会计制度的弊端和缺陷有直接关系，因此，变革和创新会计制度是制度的需求者——企业的必然要求。
二、会计制度改革的思路
(一) 建立能适应各个行业的统一的会计规范体系。适应这一要求,国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况,尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》,以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理,简化企业的会计处理程序和处理方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。
(二) 按市场经济发展的要求构建企业会计制度。改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程,因此,从理论上说,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善,以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上,会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先,市场经济发展作为客观环境的变化,具有其内在的规律性,而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为,缺乏内在必然性的因素;其次,市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新,其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明,会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且要具有前瞻性,以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。
(三)制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施,每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项,这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况,为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范,并纳入统一的准则体系。
(四)加快我国会计规范的国际化进程。会计规范作为一种上层建筑,必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善。由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市场、规范市场体系这一点而言,各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。针对我国会计国际化的现状,加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重要方面。会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计规范的国际化。
三、会计制度改革的意义
从会计的发展历程，我们不难看出，财务会计理论和实务必须顺应社会环境的变化和发展，在工业时代，经济环境相对稳定，变化平缓，风险较小，市场竞争手段较为单一，主要通过控制成本、提高劳动生产率、提供低价优质的商品或劳务实现，而且技术发展的速度相对较慢，各地区、不同类型的资本市场之间相互独立，主体的经营状况的变化过程缓慢。进入上个世纪世纪90年代以来，随着信息技术的进步和经济全球化进程的发展，社会经济环境发生了较大的变化，市场竞争日趋激烈、投资及经营风险日益增大，企业的兼并、清算、终止等现象的出现更加频繁而且突然。在这种情况下，只有不失时机地变更会计制度才能为企业带来最大的经济利益。
(作者单位：湖北郧阳师范高等专科学校财务处)
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