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审计严谨细致的重要性，就是审计机关要在抓审计查证质量、审计取证质量、审计报告编制质量的前提下，还要加强审计决定的跟踪、检查和督促落实工作，使审计工作成果落到实处，这样才能保障审计质量。下面，我们结合新时期审计工作，谈谈审计机关如何做好审计决定的落实工作。
一、把审计决定建立在高质量的审计实施上
当前，经济领域里情况纷繁复杂，审计机关如何做到高屋建瓴，有所为有所不为地确保审计重点监督到位，使得审计决定建立在高质量的审计实施上，就必须坚持“全面审计、重点突出”的审计工作方针。在审计对象上必须抓住对拥有资金主要分配权的单位、执纪执法收费和罚款权的单位，以及人民群众关心的热点、难点和焦点问题进行审计。做到科学立项，履行审计监督职责，为构建和谐社会服务。在监督内容上做到“五个必审”：（1）对单位的家底情况必审。就是要对被审计单位或者经济事项的财政财务收支或者资产负债损益等“家底”情况要查清楚，这样才能从总体上把握审计质量。（2）对被审计单位各项资金的往来情况必审。把它作为发现政策性违纪、单位违纪和个人违法犯罪的“个性”案件的突破口。（3）对罚款和收费情况必审。把它作为查处“乱罚款、乱收费、乱集资摊派”等“三乱”和“小金库”的主要问题查。（4）对被审计单位建房子、购车子和发放“票子”的资金来源情况必审。把它作为制止腐败，发现大案要案线索查。（5）对被审计单位和财会人员遵守财经纪律和落实内控制度的情况必审。把它作为维护财经法纪济的重要方面查。在监督方法上做到“五个核对”。一是坚持对单位内控制度的建立与落实情况是否一致的调查、询问和核对。二是坚持突击盘点库存现金与账面纪录情况相核对。三是坚持会计和出纳帐、与银行存款及对账单相核对。四是坚持账、证、表，特别是记账凭证与报销凭证、收款票据等原始凭证相核对。五是坚持单位总账与内部科室、二级单位的分级核算账目相核对。同时，还要积极运用审计座谈发现经济案件线索等有效的工作方法和计算机审计等先进的审计技术方法。
在审计取证的程序、手续做到合法到位，确保事实清楚。从原理上讲，事实清楚，就是审计查证要把审计事实的来龙去脉来说得清楚；证据确凿，就是审计人员取得的审计证据，必须做到客观性、相关性、充分性和合法性“四性俱全”，使得审计证据具有无可挑剔，不可推翻的基础上。例如，要查证“小金库”问题，审计人员首先要把其资金来源渠道和性质查清楚；其次，要把其作案手段查清楚；最后，要把其不在单位财务账务核算的证据拿到手。这样只有三个要素齐备，不留疑点，才能凭借铁的事实说话。从证据形式上讲，审计证据要直面问题，开门见山，人证、物证、书面或者电子数据应当一应俱全，不可因缺少关键证据而导致审计事实不成立。从审计取证的手续和程序上，要做到合法取证，手续健全完备。审计证据要得到被调查方的认可、签字和盖章，才算合法有效。如对税务部门擅自减免税收的问题的取证，审计某酒厂税收减免的调查，不仅要取得税务部门的签字盖章的证据，还要取得了该酒厂承认该事实的签字盖章的证据，才能保证证明事实的有效性和证据的完整性。并且对相关审计事项都要认真做好审计日记、编制好审计工作底稿，审计组长要对其进行认真审核把关，在此基础上形成的小组报告。对审计报告还要认真按照《审计法》的规定，征求被审计单位的意见；审计报告要依法依规提出处理处罚意见，审计组不得将与被审计单位商量的减免处理意见写入审计报告，审计组应当将被审计单位对审计的不同意见和审计组对其意见的说明可以带回审计机关办公会上一起讨论。保障审计执法的公开透明。
二、把审计决定建立在高质量的审计机关审查把关上
审计机关的专职复核和审计机关审查审计报告的办公会议是对审计报告审查把关两道重要监督管理环节。当前，“审计难、反映问题难、落实审计决定更难”的现象依然存在，对此，我们仍然要有清醒的认识。要加强对审计环境和审计规律的研究，一方面社会有加强审计的要求；另一面，地方保护主义的存在，审计机关干部管理、经费拨款归地方，造成审计反映问题难。同时，审计执法具有特殊性。财政、税务不仅具有检查和罚款权，还具有拨款权和减免权。审计则不然，对违纪违法问题不仅要处理处罚，还要求要向上级反映。这不仅要触动对方的经济利益，更多的是触犯了对方的政治利益和前途，由经济问题涉及到了政治问题。这就给下达和落实审计决定造成了难度。因此，审计机关要正确对待审计职能，要以揭露问题、反映问题为主，辅之以处理处罚；要依法全面运用审计手段，公正的做出审计决定。具体来讲：（1）审计机关在审定审计报告前，一定要先完成检查审计报告征求意见工作，审计机关的复核工作，需要举行听证的，还要完成审计听证工作。由于在做出审计决定前，审计机关要完成相关的工作程序。主要是指审计机关已经依法完成了审计报告征求意见程序和审计处罚的听证程序，这样就从两个层次和管道进一步澄清了事实，与被审计单位交换了意见，通过这种沟通，摸清对方态度，就容易协调意见达成共识，为顺利落实审计决定奠定了良好工作基础。（2）审计组的审计报告要清楚明白的提出审计机关对问题的处理处罚意见。（3）开好审计机关业务办公会议。审计办公会议审查审计报告、做出审计决定要做到实事求是、客观公正、集思广益、按照少数服从多数的民主集中制原则做出，不得未经集体讨论，少数领导说了算。要认真做好会议记录，明确审计决定形成人员责任。同时，对符合审计听证的条件的审计报告，还要按照《审计署审计听证规则》的规定，告知被审计单位听证。审计机关审查审计报告办公会议主要是对：审计报告、被审计单位对审计报告意见书、复核意见、审计小组的说明、参加办公会议有关人员发言的意见等进行审查，做到集思广益，形成正确的决议。同时，要对审计决定的事实清楚、证据确凿、定性正确、评价准确、运用法律正确、处理处罚合法、适当。应当以事实为根据，以法律为准绳，注意考虑法律规定的精神实质，考虑用得准不准；有无从重从轻或者减免的情况；有无过期处罚的问题；行政自由裁量权的使用是否与法律规定一致；还要综合评估被审计单位的接受审计的态度和承受处理处罚的能力。审计机关下达的审计决定，既要依法也要坚持实事求是，做到这一点，核心是要坚持邓小平同志的“三个有利于”的评价和处理原则，考虑被审计单位的承受能力和审计效果，保证审计决定的顺利落实。才能正确地做出审计决定。这一阶段工作做好了，就可以为顺利落实审计决定扫除障碍，奠定坚实的基础，提供可靠的保障。
三、依法、全面地落实审计决定
建设良好的审计职业道德形象可为落实审计决定营造良好的人文环境。良好的职业形象既是审计职业道德要求，也是营造顺利落实审计决定环境的需要。审计机关和被审计单位在我国的行政法律关系上是管理与被管理的关系。同时，审计人员和被审计单位的有关人员在我国民法上又是平等的民事主体关系，没有法律地位和人格上高低之分，因此，审计人员一是不能以审计者高人一等自居，形象高傲，出言不逊，言谈举止过于粗俗；二是要遵守审计纪律，慎重对待被审计单位的礼仪接待，更不能要求高标准接待、索要钱物、提出不合法、不合理的要求。三是要保守被审计单位的商业秘密。审计职业道德不仅要求审计人员勤政廉政，遵守审计工作纪律，客观公正，保守审计秘密，同时，要求审计提出的意见和建议，要有利于促单位管理，财务管理水平提高；审计不仅要抓收缴和罚款决定的落实，审计还要抓意见、建议和移送案件情况的落实，有了审计的质量基础和人文基础，才会推动审计决定全面、顺利地落实。
运用有效的工作方法。寻求督促审计决定顺利落实的方法，靠的是审计人员用“心”发现，收集各种有用信息和资源为我所用。这种能力既是经验，更是水平，只有多加磨练，才能提高能力和水平。下面，介绍几种工作方法。（1）加强沟通，做好解释工作的方法。就是要根据掌握的审计情况，预测对方可能提出的问题和要求，据实、据理予以回答，寻找对方的薄弱点，驾驭对方的心理状态，做好有理、有利、有节的说服解释工作，通过寻求突破口落实审计决定的方法。它适用于多数审计决定的落实。如，在某民政局原局长的经济责任审计中。我们通过查办公室办实体门面出租收入，有税务部门少收税的情况，通过延伸审计军休办公室，发现有公款私存的情况。应当说，民政局的主要问题是抓住了的，对方反复解释，表达接受审计态度好。在交换意见时，我们谈了三个观点：一是上述两个问题事实清楚，处理法规明确，接受事实和接受公正处理才能算态度好，这是检验接受审计的关键；二是处理意见坚持了实事求是，该照顾的照顾了，完整的落实审计决定，是审计履行职责的要求。三是审计不仅对局长个人经济责任做出了结论，这对民政局单位来讲也对三年半的财务收支做出了审计结论也，审计履行了职责，民政局也是一种解脱，审计决定必须得到落实。最后，民政局现任局长接受了审计意见，爽快地落实了审计决定。（2）正面引导的办法。有些单位通过多年的审计或者多方面的检查，财务管理工作确实得到了加强，单位个性问题较少，甚至是某一行业的先进单位。对于这类单位地审计决定落实，我们采取的办法是，正面引导，说明政策，既保护争创先进的积极性，同时指出少交税也是违规地，与先进单位的称号是不想适宜的，希望先进单位在加强财务管理、落实审计决定方面也要带好头。如，某房改办是全国有影响的典型、全省房改系统先进单位，我们对严格执行房改政策，用售房资金搞安居工程的成功经验写成文字材料在省报和专业刊物上发表，被审计单位感到审计不光是找毛病的，也是为了促进工作的。因而，漏交税款10万元的决定得到了顺利的落实。（3）采取“围点打援”的办法。就是审计要通过先对个人问题的处理，增加对有关财会人员和单位负责人的压力，推动单位审计决定的落实。有这样一个案例。在审计某县级市房改资金时，发现办公室主任兼出纳人员扬某某采用调换凭证、涂改原始凭证和银行对账单、造假帐的手段，在一年的时间内3次挪用公款13万元，贪污公款利息2万元的问题。我们就是通过对杨某的先进行处理和案件移送，再处理单位问题，达到以“个性”问题促“共性”问题的解决。（4）采取审计结合、上下处理的办法。就是通过审计机关对问题上下结合审计，追究责任，结合处理，促进审计决定的落实。如，在市直某部门的养老保险基金审计中发现，某县社会保险机构以上交管理费的形式向市直交款40万元，市直机关又以下拨管理费的名义返还该县市40万元。经查实是下级部门利用往来转移保险基金派生利息用于建职工宿舍的问题。由于事实清楚、性质明显，审计机关上下结合起来处理，审计决定落实很顺利。（5）采取上下结合审计的办法。就是市局通过省厅对被审计单位施压，促进审计决定的顺利落实。如，对某市房改资金的审计，是省厅安排的项目，我们请求省厅处室来领导，督办审计决定的落实。（6）采取各个击破的办法。此方法适用于行业审计，就是全市性的行业审计，审计机关应当根据各单位的具体情况，在统一审计口径、标准、处理意见情况下，按照答应一家处理一家的办法立即抓审计决定的落实。克服了久拖不决，形成僵局的情况，促进了审计决定的顺利落实。（7）采取平衡共进的办法。就是一个审计机关对一个县市开展不同项目的审计，俗称“上审下”。就需要在一个地方对同一个问题处理口径要一致。或者，同一个审计机关对不同县市开展相同项目的审计，也需要坚持处理口径上的一致，避免对同一类问题处理上的奇轻奇重，相互攀比，给审计决定的落实制造不必要的麻烦。如，对某县支农扶贫资金农林水科进行的审计处理与财政科对该县的财政决算审计，处理口径上的一致就会促进审计决定的顺利落实。否则就会出现麻烦。（8）争取党政领导支持的办法。当前，有一种不正常的现象，就是审计未结束，一些部门就找政府分管领导打招呼，干扰了审计的正常工作。为了克服这种情况，审计机关就主动向政府领导汇报审计的情况，争取领导的理解和支持，促进审计决定的落实。对于重大审计项目尤其要坚持这一条。如，我局开展的对某邮电局程控电话建设工程审计，邮电局呼吁市政府为邮电建设提供优惠政策，要求政府偿所欠话费。通过邮电收费审计，发现邮电局通过，按每月收企业、行政事业单位70元月租费、收中小学、中专50元的月租费，家庭各人月25元的月租费等化整为零长期违规收费500万元，在市物价局下达停止收费后仍然违规收费60万元，我们及时向市领导做出了汇报，争得了领导的支持，使收缴罚款40万的审计决定得到了顺利落实。（9）借助审计资源的办法。就是利用一切环境资源为审计和落实审计决定服务。如我们在某电影公司审计中发现了公司下属的环川电影院的财务收支未在公司账面反映，以追查就发现存在“小金库”的问题，接着公司内部也有群众来信反映情况。当时，公司经理正考察拟定担任文化局副局长，我们掌握这一信息后，主动找这位经理进行谈话，指出其负有的领导责任，最后，他承认了错误，承担了领导责任，审计决定也得到了顺利的落实。
运用审计准则规定的方法。（1）运用审计行政手段。国家审计准则规定“审计机关应当自审计意见书和审计决定书送达之日起九十日内，了解审计意见的采纳情况，监督检查审计决定的执行情况。”如发现被审计单位超过九十日未执行审计决定的，一是审计机关应当报告人民政府；二是提请有关部门在法定职权范围内依法做出处理。（2）运用经济手段。在被审计单位经济承受能力确有困难的情况下，可以采取分期交款的办法。但是，要求对方写出保证书，明确期限。（3）运用法律的手段。审计机关可以向人民法院提出强制执行审计决定的申请。另外，在审计机关内部还要建立和落实审计行政管理制度，来督促审计决定落实工作。主要是在审计机关内部建立责任制度，与执法责任制度结合起来。建立奖惩制度，调动工作人员的积极性和主动性，与公务员条例结合起来，做到奖惩有规定，功过分明，以保障审计决定的全面落实。（作者：湖北省孝感市审计局 李建平）
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