反洗钱 注册会计师行业的双刃剑

　　在《反洗钱法》的起草过程中，社会各界提出应当进一步发挥中介机构在反洗钱中的作用

　　卜海涛

　　来自央行的消息称，国际货币基金组织曾做过估计，中国每年洗钱数量高达2000~3 000亿元人民币，因而反洗钱形势十分严峻。中国政府对此高度重视，从2002年起展开了一系列的行动，打击洗钱犯罪活动。

　　2004年3月，《反洗钱法》起草小组正式成立，成员来自人民银行、公安部、财政部等17个部门。据最新的消息，《反洗钱法》起草小组已于今年4月6日对法律草案进行了详细讨论，在吸收有关专家意见的基础上，《反洗钱法》草案有望在年内正式出笼。

　　依照国际惯例，包括注册会计师行业在内的中介机构将在反洗钱中发挥一定的作用，而我国的《反洗钱法》对此将会怎样规定更让业内人士拭目以待。

　　市场机会有多大？

　　据有关研究资料表明，全球最有影响的专业反洗钱组织———金融行动工作组(FATF)在发布的《金融行动工作组40条建议》中要求，企业必须有反洗钱遵循方案，目前对该方案的测试多数是由企业内部审计部门自行进行的，许多国家正在考虑制定新的法律和规章，要求企业对其是否符合反洗钱模式的规定进行复核，这就为注册会计师拓展法定业务领域提供了可能。

　　“在国外，对于企业的非财务审计业务很发达，而且涉及面广，其中就包括反洗钱。”有关业内人士介绍说，注册会计师不仅可以开展反洗钱遵循方案设计的管理咨询，对企业的反洗钱遵循方案做出鉴证，而且可以协助对企业遵循反洗钱法的情况进行审查等。

　　目前，一些国际会计师事务所主要将该业务纳入法务会计相关的范畴。就以国际四大会计师事务所之一的德勤为例：过去三年内，包括反洗钱在内的司法调查服务市场在全球范围内增长了1倍，达到30亿美元，这一数字预计在未来2年内还将倍增。

　　“虽然有一定的市场份额，但国外很多事务所实际上并不看重这块业务，而是更倾向于传统审计业务。在接受委托过程中，甚至很多事务所发现企业有存在洗钱行为的可能后，就直接放弃该笔业务。”该业内人士认为，反洗钱只是注师行业在经济鉴证业务领域的一个分支。

　　要走的路还很长

　　某业内资深人士对记者说：“目前国内注师行业对开展反洗钱业务还很陌生，我们正在研究它的可能性和可行性。由于方方面面的条件所限，国内注师在该领域中发挥作用的难度很大。对于洗钱行为的判断，很多时候只能是怀疑，并不一定有直接证据。”

　　“国内注师行业开展反洗钱业务的前提是有相关规定，任何规定都没有，你怎么做？”普华永道中天会计师事务所合伙人陈保郎对记者说，中介行业开展反洗钱业务，需要有完善的法律体系做支撑，而国内的金融法规体系尚在健全之中，因此还有很长的路要走。

　　该资深人士认为，反洗钱的立法中对注师职责的定位实际上是一把“双刃剑”。一方面，反洗钱行动为注师行业拓展新兴业务领域提供了可能。另一方面，洗钱犯罪的存在将增大注册会计师的执业风险。

　　该人士举例说，国外将洗钱犯罪的上游犯罪往往与恐怖主义、贩毒等恶性犯罪相联系，甚至提到关系国家安全与国家形象的高度。如果注册会计师的客户涉及到了洗钱犯罪，往往会被查封或者终止经营，这就会颠覆客户的持续经营假设，从而使注册会计师由此陷入法律诉讼当中。

　　对于涉嫌洗钱的企业，司法部门为查清问题，几乎会调查公司管理层的绝大多数人。经常的情况是，纵然最后证明客户与洗钱犯罪无关，但客户的日常经营也会因而中断甚至失败。所以，注册会计师如果接受在反洗钱方面属于高风险的客户委托时，应当更加慎重，在正式接受委托之前，对客户的了解工作应当更加充分和深入。

　　义务设定需进一步研究

　　“在法规、准则等什么都没有的情况下，简单地要求注师行业承担起对洗钱行为报告的法定义务是不现实的。”该资深人士表示，由于注册会计师主要关注的是期末一个时点上的结果，对过程的关注只是一种事后的行为，所以注册会计师发现洗钱有很大的难度。

　　可是，这一规定对注册会计师行业的负面影响却很大：一方面，注册会计师向有关部门报告客户隐私，可能会带来法律诉讼问题；另一方面，客户对注册会计师的选择可能会考虑到这种反洗钱法下的义务，而遭到扭曲。事实上，律师行业也面临着同样的问题。

　　“由此，国际上有一种豁免律师和注册会计师报告客户洗钱嫌疑义务的趋势。”该资深人士介绍说，目前英国律师业已经不需要向有关部门报告客户的洗钱嫌疑，2004年8月，英国内政部提议，应参考律师行业的做法，豁免注册会计师报告客户洗钱嫌疑的义务。

　　该资深人士由此建议，我国在反洗钱立法中，对反洗钱义务的设定应当仔细研究，避免会计师承担难以履行的义务。在此不妨考虑借鉴国际经验，对注册会计师报告客户洗钱嫌疑的义务做出豁免。