中外企业所得税并轨遇阻 明年3月通过可能无望

　　和讯网-《财经时报》特供

　　《外商投资企业和外国企业所得税法》及《企业所得税暂行条例》两法合并，在明年3月之前通过人大常委会“三读”已经无望；《企业所得税法(草案)》搁置原因是商务部担心，内外资企业所得税并轨后，对外商来华直接投资会产生负面影响；安永会计师事务所税务及企业咨询部合伙人陈明宇认为，跨国公司进入中国的时候，所得税税负水平只要不高过他 母国的税负水平，他就不怎么关心

　　本报记者 王长勇

　　“《企业所得税法(草案)》早已起草完毕，但是由于商务部的不同意见，目前还没有提交国务院常务会进行讨论。”财政部有关人士介绍，《企业所得税法(草案)》半年前就起草完毕，8月份，财政部将草案提交全国人大预算工作委员会征求意见，根据预工委提出的意见进行修改后，已提交国务院法制办。

　　按照立法程序，应由国务院法制办提交国务院常务会进行讨论，讨论通过后提交全国人大常委会审议。但由于商务部担心内外资企业所得税并轨后，对外商来华直接投资产生负面影响，对于推进企业所得税税制的改革一直持不同意见，草案在国务院法制办搁置。

　　“按照正常程序，《企业所得税法(草案)》已来不及提交明年的全国人代会进行审议表决。”人大预工委专家说，这个法律是将《外商投资企业和外国企业所得税法》及《企业所得税暂行条例》两法合并，属于重要的法律项目，必须提交全国人代会表决。

　　而在提交全国人代会表决之前，必须经过全国人大常委会三次审议(即“三读”)通过后，才能提交全国人民代表大会审议表决。明年3月召开全国人代会之前，人大常委会还有两次例会，将分别于12月及明年2月举行。

　　是否需要引进外资？

　　据了解，对于企业所得税并轨的改革，除了商务部，国务院其他部委都持积极推进的态度。为此，有关部门质疑商务部，是否为了自己部门的引资政绩考虑，反对加快推进这项完善中国税制、有利于国内企业公平竞争的改革？

　　财政部科研所税收政策研究室主任孙钢认为，企业所得税两法合并，对引进外资不会有大的直接影响。他说，企业来华投资的决定因素很多，企业所得税制只是其中的一个方面，许多外资更看重中国的基本环境、市场及未来的发展等。

　　那么，企业所得税两法合并，究竟对外商来华直接投资有何影响？

　　对此问题，《财经时报》采访了安永会计师事务所税务及企业咨询部合伙人陈明宇，他长期从事为跨国公司进行税务筹划、收购合并、转让定价等方面的咨询工作，并参与了多项有关中国税制改革的研究项目。

　　陈明宇认为，在一个完全竞争的市场条件下，外商在华直接投资或在任何一个国家的投资，都应该是非常有益的。

　　中国20多年的经济增长是替代性的增长，引进的投资大部分集中在生产和基础设施领域，没有开放到服务和贸易领域，这样的方式比直接开放资本市场有好处。因为，外商要做长线的投资，就一定要把有限的资源，放到能利用到中国有竞争优势的原料、劳动力等方面，同时带来技术、资本及国际上先进的经营理念，这个策略或是决策是非常正确的。

　　间接税与直接税

　　陈明宇介绍说，中国的税制与发达国家不同，仍然是以增值税、消费税、营业税等间接税为主。以间接税为主的国家，也标志着这个国家是发展中国家，美国财政收入的主要来源是所得税。

　　在美国，每年有近两万亿美元的税收收入，主要是来自所得税，中国去年两万多亿税收是人民币，超过60%是来自间接税，所得税占20%-30%。

　　因此，中国企业所得税的概念和美国等发达国家不一样，如果所得税税率提高，对中国企业来讲，可能没有那么强的感觉，但对外国投资者来讲，他们的感觉不同，因为他们没有间接税的概念。

　　过去，中国在所得税税率上，对外商做了很大让步，这个市场策略是完全正确的，因为他们在意这个。来自发达国家的投资者，在开始投资前，会问这个地区的所得税税率是多少？很少有人会问，那里的间接税水平是多少？

　　低税率不是好事

　　陈明宇认为，引进外商直接投资，所得税税率固然重要，但不是最重要的原因。所得税制度的完善更加重要，很多发达国家的所得税，税率水平比中国高。按照目前推测，中国企业所得税“两法合并”后的税率在24%-28%之间，与周边国家比较也不是很高。

　　所得税税率也不能降得太低，香港是17%，这个水平刚好使香港符合“不把它作为避税地”；如果所得税税率是10%，可能谁都愿意来投资，但这样会被认为是避税地，对避税地的投资，发达国家在税制上有一套严格的限制。如在美国，如果企业在避税地设立了一家公司，就有很多附带的申报要求，而且对企业产生不信任，转让定价的安排成本也很高。

　　对中国来讲，税率低也不是好事。中国的企业所得税水平并不高，在24%—28%之间刚好，不至于被认为是避税地。

　　对跨国公司第一有吸引力的是中国的市场，市场竞争的因素要求他们必须进入中国，税负再高，他也得来。跨国公司现在进入中国是“抢位”，即抢到一个有利的竞争地位。

　　外商来中国投资，是跨国经营，中国与168个国家有税收协定，所得税在很大程度上是可以互相抵消的，所得税要么在中国交，要么在它本国交。因此，所得税的税负水平对跨国公司经营的最终结果，不见得会产生影响。

　　例如美国公司，它在美国的所得税税负水平大约是30%，在中国如果是百分之二十几，那么在中国交的税，在美国可以抵消掉，这就是说，中国的所得税税负水平对它没有影响。一个跨国公司进入中国的时候，税率水平只要不高过他母国的税率水平，他就不怎么关心。

　　对假外资影响最大

　　“内外资企业所得税并轨后，对真的跨国公司影响不是很大，对中国企业去到海外，然后再回来投资的那些假外资企业影响最大。”陈明宇认为，在内外资企业所得税有差异的情况下，都是中国人的企业，享受不同所得税，这有失税法的严肃性。

　　如果税率并轨，制造假外资企业的动力也将随之消失。一般地说，假外资企业利用避税达到了利润最大化，完成了原始积累，现在大多处于转型过程，如果此时刚好内外资企业所得税并轨，对它的经营就会产生负面影响。

　　在税收理论上，有经营地管辖和来源地管辖，外商更多地愿意在经营地交所得税，因为经营地市场好，可以不断再投资，而且在中国再投资有许多优惠，除非市场已经饱和。

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