制度创新推动审计现代化

　　邢俊芳

　　审计现代化是审计发展的战略目标。它表达了一种整体性要求，即审计发展与社会经济发展视为一个整体，是社会经济发展进程中一个整体组成部分，不能脱离这个进程。

　　我国审计面临的机遇和挑战

　　1997年本人在《中国审计的昨天·今天·明天》中预言21世纪，中国审计将处于机遇与挑战并存，其发展将进入效益审计为主流的新时代。今天旧话重提，无疑是有意义的。

　　所谓机遇，就是国内外比较有利的条件，所谓挑战，就是不利条件。从有利条件看，至少有四条：

　　首先，世界审计发展日新月异，我国可以发挥后发优势，迎头赶上，甚至实现超越；

　　其次，我国经济体制正处于转换过程中，审计客体(包括政府、企业投资者、经营者)对审计工作需求旺盛，广大干部民众也迫切希望尽快建立起社会主义市场经济秩序，这无疑会给审计带来发展机遇；

　　其三，我国在推进政治体制改革和民主化进程方面，做出了承诺和努力；其四，审计职业界经过20年实践，已基本具备了承受持续发展的能力。

　　当然，我国审计工作也面临不少困难，有不少不利条件，主要是：

　　(1)由生产力水平所决定的社会经济不发达条件下，发展市场经济且处

　　在两种体制转换过程中，由此所导致的经济活动中违纪违规、经济犯罪等现象处于高发阶段，它一方面增加了对审计监督需求，另一方面使审计工作面临种种挑战。

　　(2)国民经济整体素质不高，经济效益差，且又熟视无睹。我们要用效益审计这个药方治疗这种顽疾，不是一件容易的事，肯定是困难多多。

　　(3)从监督工作全局来看，一个与发展社会主义市场经济相适应的监督机制尚未形成，一套行之有效的监督制度和措施自然也未形成。尤其值得注意的是，现行的行政管理体制中，在利益驱动下(包括经济利益与政治利益)，部门职能自我扩张与其不作为、越位、缺位同时并存，致使部门的行政行为偏离公共利益。另一种现象是，权力结构不合理，往往把具有制衡作用的职能和权力集中于一个人或一个机构，谁是一把手，这个部门或单位就是谁的。这种环境，对监督主体(包括审计监督)自然不利，使其与他监管的主体很难形成一种合力。

　　(4)审计主体自身存在着不利于发展的缺陷。

　　首先是立法和执法问题。我们依法监督的宪法和审计法已不能适应当前和今后相当长时期审计发展的需要；另一方面，审计职业人忠于宪法和审计法的意识淡薄，在审计工作中存在着执法随意性。

　　其次，管理体制的缺陷。现行管理体制存在明显弊病：审计主体与审计客体之间是两个不平行的行为主体，地位也不平等，故此，审计主体的独立性较差。这种情况在地方审计主体中比较突出，审计工作在诸多方面受到党政机关的节制，在审计客体领导审计主体，而审计主体依附于审计客体的状况下，造成了审计职能弱化，监督流于形式。这是长久以来，审计机关面临的主要困惑。

　　其三，审计职业者整体素质不高，诸如，文化素质较差，知识结构不合理、对专业的诚信和尊重不够等，另一方面，回报率较低，不具有竞争力，不利于队伍稳定。

　　其四，谁监督审计主体？总靠自我约束机制恐怕不行，这个问题不解决好，也是影响审计监督整体效能提升的不利因素。

　　综上可见，我国审计面临着机遇与挑战并存的局面，实现审计现代化，是个艰辛的过程。因此，我们应一方面看到有利条件，抓住机遇，加快发展。同时，要清醒地看到不利条件，积极谨慎地做好各方面工作。这样，我国审计工作现代化就能比较顺利地进行。

　　当然，机遇与挑战并不是截然对立的。机遇中也有挑战，挑战中也蕴涵着机遇。比如，我国审计技术手段比较落后，可以创造条件，用较短时间普及先进电子计算机技术。这种后发优势就是机遇。

　　权衡利弊、趋利避害、发挥优势，化消极因素为积极因素，是我们在纷繁复杂的挑战面前取得成功的法宝。

　　审计现代化的战略步骤

　　首先，从现在起到2015年，用两个五年规划的时间，建设起与中国社会主义市场经济体制和运行机制相适应的审计制度。通过财务审计使政府收支合法、控制风险、规范责任，促使国民经济活动中的违纪违规、经济犯罪率有所下降，进而使经济秩序有所好转；通过效益审计使国民经济发展中长期存在的低效益且轻效益问题，得到扭转，从而在提升国民经济整体素质方面显示出审计功能。

　　其次，从2015年至2030年。用三个五年规划的时间，实现中国审计的可持续发展，使其制度更为完善，审计工作真正达到规范、节约、高效。在保证公共资财安全廉明，提升国民经济整体效益和社会生态环境效应等保护自然资源方面发挥更大效能。

　　其三，从2030年至2050年。审计制度严格完善，审计工作完成了传统财务审计向现代财务审计和效益审计的过渡。这样，效益审计成为主旋律，现代财务审计仍是基本审计形态。从而基本实现审计现代化。

　　当然，由于我们国家大，各地审计工作发展不平衡，因而，不可能机械的按一个模式发展，也不可能同步发展。那些审计工作环境比较好的经济发达地区的审计机关，应抓住机遇，加快发展，努力争取率先基本实现审计工作现代化。