尽管各国对离岸绿洲有很多迷人的称呼——“避税港”、“财政天堂”、“税收绿洲”、“金融中心”，却始终掩盖不了其真实的身份——“国际避税地”

　　一块黄铜牌=14000家公司

　　在“离岸绿洲”巴哈马首都拿骚市海湾街一个律师事务所的门上，有一块刻着大量公司名称的黄铜牌，它竟然就是在巴哈马组建的14000多家外国公司全部的有形资产！这真有点不可思议，但这种现象在“离岸绿洲”却实在不足为奇。要知道，全球汇集于离岸绿洲注册的70多万家企业之中，至少有80%以上徒有其名，它们在此完成了必要的注册登记手续，但实际从事的商业活动却在别处。这些仅在纸面上符合法律所规定的组织形式的公司，被称为“离岸公司”，它还有一个形象的说法——“纸公司”。

　　为什么众多的企业要选择到这些绿洲注册“纸公司”呢？让我们走近这些离岸绿洲，探明究竟。

　　离岸绿洲主要分布在三个区域：靠近南北美洲的大西洋和加勒比海地区、欧洲地区、远东和大洋洲地区。它们共同点是同为很小的国家和地区，甚至是很小的岛屿或“飞地”(CNCLAVE,即指一国境内的外国领土)；有殖民地历史，或至今仍为殖民地；自然资源稀缺、人口数量较少、经济基础薄弱。为了振兴本地的经济，不知何地的政府想出了一个吸引投资、增强地区竞争力的策略——创造宽松的税收环境，增强配套的金融服务，把本地建设成为一个避税天堂。而“天堂”的出现，逐渐吸引了大量国外公司来此注册不在当地经营的公司，只为享受当地低税或免税的优惠，从而产生了注册海外离岸公司的形式。

　　至今为止，注册海外离岸公司在国际上已经风靡了二十多年，离岸绿洲也因之而郁郁葱葱了二十多个年头。它们依靠税收优惠吸引着大量外国资本和外国企业，为跨国投资者利用国家之间不同的税制关系和国际税收体系中的法律漏洞进行国际避税提供了一片沃土。对于有一定规模的跨国企业，在这些离岸绿洲注册“离岸公司”还有税收以外的很多好处，比如有助于发展公司的跨国业务，可以使你绕开出口配额限制等关税壁垒，让你避开政府严格的外汇管制，还能够保证公司注册资料和文件的高度保密，等等。此外，对于一些经济、法律等处于过渡阶段的市场来说，通过离岸公司开展对这些市场的业务，相当于为整个企业集团设立了一道保护的屏障。所谓投桃报李，这些“会下金蛋的鹅”也为离岸绿洲的政府带来了丰厚的财政收入——公司注册费和年检费。况且，这些公司的经营活动既不会破坏当地旅游资源，又可以增加当地就业机会，绝对称得上“绿色无污染”。

　　为增加吸引力，离岸绿洲的政府不断创造各种有利的辅助条件，便利的交通和通讯条件当然是必备的“硬件”。国际著名的离岸绿洲与主要的资本输出国在地理位置上都很接近，例如百慕大群岛距离美国纽约不过1247公里，每隔两小时就有一次航班往返两地间；而从开曼群岛到美国迈阿密的飞行时间不过一小时。此外，稳定的政局，发达的金融服务业，宽松的外汇管制，完善的销售市场和基础设施……每个离岸绿洲都力求为跨国投资者营造一个迷人的天堂。要知道，绿洲之间也存在着激烈的竞争。

　　不过，这些离岸绿洲的税收优惠还是各具特色的：有的地方比较利于信箱公司的活动，有的地方有助于获取资本利得，而有的则适合隐藏非法所得……如位于加勒比海上的英属开曼群岛，其公司法是专门针对美国税法上的各项节税要点所设计的。因此，这里设立和维护公司的成本虽较高，但却吸引了大量的美国公司及个人在此设立纸公司进行投资及税收规划，成为了美国人最爱使用的节税天堂。近年来，有大量公司从巴哈马和百慕大迁到开曼群岛。岛上现有1.8万居民，而注册公司数目竟超过居民数，达到了近2万。

　　“无敌杰米”的国际税收计划

　　对这些离岸绿洲的不同特点最为熟悉的人莫过于国际税收顾问，因为他们必须为客户随时制定各种国际税收计划，帮助客户以合法而合理的形式逃避国际税收。

　　杰米是一位经验丰富的国际税收顾问，他经常往返于世界各地，很多的离岸绿洲上都曾印下杰米的足迹。对各国税收规则和法律了如指掌的他，总是能为客户制定各种完美而合法的国际避税计划，这也为他赢得了一个响亮的外号——“无敌杰米”。意思是他就好像动画片《猫和老鼠》中那只机灵、聪明的老鼠杰米一样，善于闪躲、逃避、钻空子。当然，离岸绿洲在杰米的国际税收计划中的地位总是举足轻重的。

　　一天，跨国公司Estuary的财务总监找到杰米，向他抱怨：每年由制造子公司向销售子公司卖出产品所实现的利润，由于要向两个公司所在国缴纳大量的所得税而最终所剩无几。在离岸绿洲建立贸易中介公司，以此逃避跨国公司内部制造公司和销售公司需要缴纳的公司所得税——这对杰米来说，绝对是轻车熟路。在杰米的帮助下，Estuary在开曼群岛注册了一家Estuary中介贸易公司，按照杰米提供的税收计划，Estuary印度制造公司今后将产品以接近成本的价格先卖给Estuary开曼中介贸易公司，再由贸易公司把产品以接近市场正常的售价卖给Estuary海外各国的销售公司。这样，制造公司和销售公司由于产品的买卖差价都很小，所以，各自的销售利润接近于零，其负担的公司所得税自然大大降低了。而大量的利润到哪里去了呢？当然是留在了开曼的中介贸易公司。而这笔可观的利润却因开曼免征所得税而最终实现了国际避税！

　　此外，精明的杰米在税收计划中还强调了两个细节：一是开曼的中介国际贸易公司不能在任何销售子公司所在国设立常设机构，因为很多国家是根据常设机构标准来确定，是否对外国公司来自于本国的经营所得课税。要达到避税目的，必须注意这点。第二，这家中介贸易公司不仅要在开曼注册成立，而且管理机构也必须设在开曼。否则,根据目前很多高税国把管理机构所在地作为本国居民的判定标准，中介贸易公司存留的免税的高额利润就要被征税，避税计划由此将落空。

　　就这样，“无敌杰米”的国际避税计划把Estuary带到了离岸绿洲的避税天堂。而每年都有大量类似的公司和个人，根据杰米和他的同行所提供的国际税收计划来到离岸绿洲，享受“天堂里充足的免税阳光”。当然,这些税收计划决不是都如上面提到的那个例子一样简单。在离岸绿洲注册中介国际金融公司以节省贷款利息的预提税、建立中介国际许可公司逃避特许专利权的预提税、通过离岸公司帮助居民免除遗产税、利用离岸公司以信托方式管理资产……杰米的花样很多、收入不少。不过，他明白，他的幸运绝对无法离开这些离岸绿洲。

　　伴随电子商务的诞生，e时代的公司甚至用不着杰米这类税务专家就可以轻松避税了：当一个人把服务器和网站建在离岸绿洲——比如开曼群岛——进行服务获取收益时，如何征税就成了一个相当棘手的问题。他可能通过因特网提供多种服务，消费者通过网络付费。那么，此时应如何认定这笔收入的归属？该不该对其进行征税？随着电子商务的发展，居民的概念就变得很难界定，从而使如何界定电子商务纳税成为了难题。至少目前还没有哪个国家提出过切实可行的方案。

　　守口如瓶的金融秘密

　　除了能够利用离岸绿洲实现跨国公司的国际税收计划，多数“绿洲”的银行和服务机构对于注册公司信息的严格保密，也是这里能够吸引大量跨国公司注册的重要原因。

　　曾有这样一个例子，安东尼·费尔德，这位开曼群岛某家银行的董事，为一桩涉嫌利用开曼群岛逃避美国税收的案子作证。在法庭上，面对法官、控方律师所询问的有关银行及客户的问题，安东尼·费尔德态度坚决地拒绝回答。“关于这些问题，谁也不能让我开口。”安东尼·费尔德强调，“我不能违反开曼的法律。为客户保密，这是我的责任和义务！”安东尼当然要管住自己的嘴巴。否则，根据开曼的《保密关系法》，泄密者将要付出6100美元罚款、两年徒刑的代价，这对他来说可不是件好玩的事情。最后，陪审团的审讯期限结束，此事不了了之。而安东尼·费尔德那位涉案的客户则因此尝到了在绿洲设立离岸公司的甜头——逃过了法律刺来的利刃。

　　为提高信誉和吸引投资者，作为离岸绿洲的国家和地区都很重视银行的保密问题，有些制定了严格的银行保密法，而有些地区，如荷属安第斯群岛、百慕大群岛、中国香港等虽没有制定专门法律，但本地其他法规也有“银行不得泄漏客户信息”的规定。同时，离岸绿洲国家(地区)一般都没有国际税收协定，外国政府的税务部门无法通过税收情报交换得到信息。正是在这道屏障的阻隔之下，使得安东尼一案中美国的司法部门也因为不能取得客户的银行信息而最终束手无策。不过，这道屏障在对客户形成保护的同时，也可能导致一些灰色收入甚至是违法收入在离岸绿洲隐藏。

　　比如，多数国家的税法所针对的通常是“居民”的概念，但是也有一些国家是针对其“公民”的全球收入进行征税的，比如美国、中国。这样的法律意味着，只要你是该国公民，不管钱来自于世界上哪个地方，原则上都必须交税。当然，离岸公司的收入可以抵税，但通过注册离岸公司想达到合法避税目的，在这些国家将很难操作。不过，因为有离岸绿洲的银行保密规定这颗法律“定心丸”，很多公司和自然人就可能向本国的税收部门隐瞒海外收入——这可是偷税形成的违法收入。之所以知其不可为而为之，因为大家心照不宣的是：面临高昂的征税成本以及公民虚报税收的道德风险，全球征税的国家在执行上难度很大。反正本国的税务官员不可能到各个国家去检查，查也难以查到！

　　离岸绿洲的银行保密特点也经常被一些国际犯罪组织利用来进行非法活动。为此，全球多个国家的政府和警方不断加强合作和交流。2001年，香港警务处联合澳洲联邦警队以及美国缉毒处完成了一项长达12年之久的全球性调查行动。结果发现，哥伦比亚一贩毒组织头目于1989年逝世前，将大笔非法财产通过一些离岸公司引入香港，一笔超过884万美元的金钱最终被充公。在打击犯罪分子以离岸公司账户用做非法交易方面，香港有关洗黑钱的条例非常有效。比如，他们曾冻结一贩毒集团在瓦努阿图注册的一家离岸公司的账户，该犯罪集团曾于另一管辖区设立离岸公司，通过该公司的银行账户将贩毒财产转账至另一账户，自己则在香港进行幕后操纵。由于属于离岸公司，最初银行拒绝接受香港以任何法律途径冻结这笔财产，但是香港警方还是成功地证明了这笔钱的非法性，最终将其充公。

　　针对离岸绿洲的银行保密法可能带来的问题，很多国家和国际组织进行了不懈的努力，现在这种状况正逐渐转变。经合发组织近年颁布了专门规定，要求离岸绿洲的国家(地区)采取措施，以增加其银行透明度。看来，未来必将有更多的措施，使得“安东尼们”开口作答。

　　国际税收法律，绳索能否勒紧

　　尽管各国对离岸绿洲有很多迷人的称呼——“避税港”、“财政天堂”、“税收绿洲”、“金融中心”，却始终掩盖不了其真实的身份——“国际避税地”。很多跨国投资者强调，他们设立海外离岸公司所进行的国际避税活动合乎法律规定，但这毕竟是在钻国际税收法律的空子，最终的结果必然造成对很多国家的税收侵害。

　　各国对于这些避税绿洲的态度褒贬不一。少数支持者如墨西哥认为，发达国家应该容许跨国公司的避税行为，以此作为对这些公司出口产品的变相津贴。不过，大多数国家对避税地持否定态度——它们不仅态度上表示反对，而且纷纷制定针对避税地的法律，将限制国际避税和逃税行为的绳索越勒越紧。为阻止跨国公司利用避税地设立公司进行的避税行为，“二战”后美国首先终止了对外国公司F分部所得(那些极易被用作避税工具的受控外国公司的某些类型所得)推迟课税。此后，各发达国家相继颁布了本国对付避税地的法律，而一些没有相应法律的国家由于严格的外汇管制或对投资利润必须汇回本国的规定，客观上也起到了堵住法律漏洞、监控离岸公司避税逃税的作用。

　　由于离岸绿洲对于避税活动的鼓励和保护，让许多国家深恶痛绝。这些开展反避税斗争的国家在完善法律的同时，在本国税法中列出判定国际避税地的标准或干脆开出一份国际避税地国家(地区)的名单，税务部门密切关注着本国公司与这些地区之间的一切商业活动。

　　2000年6月26日，经合发组织发布了一份题为《认定和消除有害税收行为的进程》的报告，这份报告将35个国家和地区列入了避税地黑名单：英属维尔京群岛、格林纳达、塞舌尔群岛、巴拿马、瑙鲁、汤加……

　　这份名单所依据的判定标准是：该地区或国家有效税率为零或只有零税率；缺乏有效的信息交换；缺乏透明度；没有实质性经营活动的要求。

　　但是，在另一方面，避税港国家却认为，国家无论大小，税收政策的确定是一国的主权，别国无权干涉。发达国家也有类似离岸绿洲的做法，比如英国就设立了低税商务中心，而美国的特拉华州也一直是离岸公司的首选注册地，其他一些发达国家也用少征税的方法把资金和贸易引入本国欠发达地区。因此，经合发组织的做法是虚伪的，他们的所谓消除有害税收的行为，侵犯了离岸绿洲各国的利益和主权。离岸绿洲国家仍将坚持自己的税收优惠特色。

　　的确，离岸绿洲上的各国当然要坚决捍卫自己的税收优惠。试想，离开了这些优惠措施，整个国家的经济必然无所依托，绿洲又怎能保持常青？(本文由中国人民大学财经学院朱青教授和隆安律师事务所段民先生提供专家指导

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