2003年中国证券期货相关审计市场分析报告全文

　　本文所指的证券期货相关审计是指具有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所对上市公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券登记结算机构和证券投资基金管理公司等实体向社会公开披露或者向中国证券监督管理委员会(以下简称“中国证监会”)、证券交易所、证券业或期货业协会报送的年度财务会计报告实施的独立审计。　

　　本文仅分析2003年度证券期货相关审计市场，对于此前的历史发展情况可参见以前年 度的证券期货相关审计市场分析。为了便于读者纵向比较，本文尽可能与以前年度的分析方法、指标与口径一致。此外，本文绝大部分数据根据公开信息摘录而来，我们在处理数据时尽可能使之全面、准确，但鉴于数据来源、技术手段、时间与人力有限，仍然存在失误之处，仅供读者参考。受篇幅所限，本文未附有关附表，附表请参阅《谁审计中国证券市场------2003年证券期货相关审计市场分析》。　

　　本文属于学术研究，请勿根据本文结论对会计师事务所进行评价、选择或进行其它影响其行为、利益的活动。　

　　基本情况　

　　会计师事务所　

　　通过2002-2003年度证券、期货相关业务许可证年检的会计师事务所共有72家，与上年同期的71家相比，增加的一家是由原天一会计师事务所分裂为中和正信会计师事务所与中兴华会计师事务所。　

　　由于一些外地所将注册地迁入北京，例如湖北中正迁入北京后变为北京中证国华，云南亚太迁入后变为亚太中汇，再加上原天一分为两家而且注册地均为北京，故2003年审中，注册地为北京的会计师事务所数量上升至26家，占总数的三分之一强(见表　1.1)。　

　　表　1.1　会计师事务所注册地统计　

　　注册会计师　

　　由于国务院取消了注册会计师的证券期货相关业务执业许可证1，因此本文不再分析会计师事务所的此类专业人员情况，而代之以普通注册会计师人数情况分析。　

　　CPA人数最多的会计师事务所为普华永道中天，主要是由于其与安达信华强合并而极大地增加了其专业人员数量，其次是岳华，CPA也在400人以上。CPA数居前10名的会计师事务所如表　1.2，其中国际四大的合作所占了3名。　

　　表　1.2 CPA数居前10名的会计师事务所　

　　全国4273家会计师事务所共有69120名CPA，不到2%的有证券、期货相关业务许可证的72家会计师事务所共拥有13.6%(9389名)CPA，由此可以看出，有证券、期货相关业务许可证的事务所是事实上的审计中坚力量。　

　　业务收入　

　　2003年，业务总收入最高的为普华永道中天，总收入达9亿多元，这仍要归功于其与安达信华强的合并。在总收入最高的前10名会计师事务所中，国际四大的合作所占据了前4名(见表　1.3)。上海立信长江排在四大合作所之后位居第5，收入达1亿多元，位居国内所收入冠军，但其收入尚不及四大合作所最后一名(安永华明)收入的一半(34.5%)。国内所与国际四大合作所的差距相当大，甚至将入围总收入前10名的非四大所收入全部加起来，仅及普华永道中天收入的一半(51.3%)。　

　　表　1.3　总收入居前10名的会计师事务所　

　　从人均2收入看，国际四大合作所依然独占鳌头(见表　1.4)。人均总收入最多的事务所为德勤华永，其余三大合作所也分别占据了前4名，并将国内同行远远抛在后面。国内所人均总收入最多的广州羊城也只有52万元，尚不足四大最后一名(毕马威华振)的三分之一(28.3%)。　

　　表　1.4　人均总收入最多的前十名会计师事务所　

　　值得注意的是，四大合作所虽然CPA人数较少，但实际其从业人员人数可能并不会少很多，例如其香港合伙人可能并不是中国的CPA，但仍属于从业人员，因此根据CPA数计算的人均收入有些误差。据有些会计师事务所负责人介绍，一般而言，CPA平均人均创收应在20万元左右，不过从这些有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所来看，人均创收远高于这个数字，达到46.2万元。　

　　会计师事务所及注册会计师受行政处罚情况　

　　中国证监会历年对会计师事务所的行政处罚统计见表　1.5，历年对CPA的行政处罚统计见表　1.63。　

　　表　1.5　中国证监会历年对会计师事务所的行政处罚　

　　注：　

　　1。“处罚家次”表示被处罚的会计师事务所数量及次数，同一事务所如在一年内被处罚两次以上，按两家次以上计算。　

　　2。“行政处罚类型”所列次数累计值与处罚事务所家次不一定相同，因为同一事务所可能同时被施以警告、罚款或其他类型的行政处罚。　

　　表　1.6　中国证监会历年对CPA的行政处罚　

　　注：　

　　1。“处罚CPA人次”表示被处罚的CPA人数及次数，同一CPA如在一年内被处罚两次以上，按两人次以上计算。　

　　2。“行政处罚类型”所列次数累计值与处罚CPA人次不一定相同，因为同一CPA可能同时被施以警告、罚款或其他类型的行政处罚。　

　　境内上市公司年报审计　

　　截止2004年4月30日，沪、深两证券市场共有1312家公司在此之前公布了2003年度报告。以下是境内上市公司2003年度报告审计市场的分析。　

　　审计市场结构　

　　市场参与率　

　　市场参与率，即参与年报审计的会计师事务所占会计师事务所总量的比例。从表　1.1可以看出，自2001年以来，年报审计市场参与率均为100%，所有会计师事务所都分到了一匙羹。　

　　表2.1　会计师事务所历次年报审计市场参与情况　

　　市场集中率　

　　市场集中率指会计师事务所拥有客户的数量、客户资产数量、客户主营业务收入等反映会计师事务所拥有客户资源的规模，这一指标可用以反映审计市场的集中程度。　

　　A。　　根据客户数排名　

　　按照客户数量排名(见表　2.2)，位居2003年客户数量前10名的会计师事务所占去市场(客户总数)份额30.87%，略低于2002年的集中率(31.23%)。其中，上海立信长江拥有66家客户，比上年增加了11家客户，继续位居第一，占上市公司总数的5.03%，所占市场份额也高于上一年度(4.45%)。　

　　根据历年客户数量统计，上海立信长江(1999年以前为上海立信会计师事务所)、安永大华(2001年为大华会计师事务所)、浙江天健(1997年为浙江省会计师事务所)、湖北大信四家会计师事务所连续七年稳居前10名。　

　　表　2.2　会计师事务所历年客户数排名　

　　注：“累计市场份额”指以排名为序，截至本事务所为止的所有事务所所占市场份额的累计值。　

　　B。根据客户总资产排名　

　　在2003年报审计市场中，客户总资产最多的前10名会计师事务所审计的客户总资产金额占全部总资产金额63.27%，比2002年报审计市场的集中率(61.86%)略有增加(见表　2.3)。其中位居第一的毕马威华振的客户总资产金额达10270亿元，几乎占披露2003年报上市公司总资产金额的五分之一。　

　　根据历史数据，安永大华、上海立信长江、安永华明、北京京都连续5年名列前10名，另外普华永道中天在最近4年内也连续名列前3名。　

　　表　2.3　会计师事务所历年客户总资产排名　

　　注：“累计比例”指从上至下，截至本事务所为止的所有事务所所占比例的累计值。　

　　C。根据客户主营业务收入排名　

　　根据客户主营业务收入排名(见表　2.4)，客户主营业务收入最多的前10名会计师事务所审计的客户主营业务收入总额占全部主营业务收入总额一半以上。其中，毕马威华振仍居第一，其客户主营业务收入达5495亿元，占披露上市公司主营业务收入总额的五分之一强。　

　　毕马威华振、安永大华、浙江天健、安永华明、北京京都连续5年名列前10名，普华永道中天最近连续3年名列前5名。　

　　表　2.4　会计师事务所历年客户主营业务收入排名　

　　注：“累计比例”指从上至下，截至本事务所为止的所有事务所所占比例的累计值。　

　　D。小结　

　　观察1997／99-2003年的CR4与CR8指标13,2003年证券、期货相关审计市场的结构14略有进一步集中的趋势(见表　2.5)。事实上，近3年的CR4与CR8在客户数、客户资产、客户主营业务收入方面基本是稳定的，同时略有上升，这一点从图　0.1更容易发现。这表明市场结构已经达到了比较稳定的阶段。　

　　但是需要注意的是，由于从1997年或1999年至今，历年同时位居客户数、客户资产和客户主营业务收入前10名的综合性大所，只有安永大华一家，其他几大，诸如上海立信长江、浙江天健、北京京都、毕马威华振总是在不同方面或某些年度滑出前10名；而且，即使安永大华的各项指标也并非始终位居前4位，因此，表　2.5中显示的CR4与CR8说明的是行业前4强或前8强，并非特定的某4家或8家事务所的市场份额变化轨迹。　

　　表　2.5　中国审计市场1997／99-2003年CR4和CR8指标　

　　注：“-”表示缺少数据。　

　　图　2.1 CR4和CR8趋势图　

　　审计地域关系　

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