对外余恕莲：大范围推行公允价值不具备条件

　　日前，财政部起草并公布了《企业会计准则第x号——公允价值计量(征求意见稿)》，规范了公允价值的定义，明确了公允价值计量的方法和级次，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。并表示主要对三个重点问题征求意见，即：关于计量单元；关于非金融资产的最高效和最佳方式使用假定；关于持续或非持续的公允价值计量。为此，财会信报社记者联系到我校国际商学院EDP中心， EDP中心联系到相关教授接受了记者的采访，以下是国际商学院余恕莲教授接受记者的采访：

　　《征求意见稿》的颁布，明确公允价值相关执行细节，旨在推行公允价值的运用。北京科技大学会计学教授高立法告诉本报记者说，财政部目前重视公允价值计量非常英明，推行公允价值计量非常有必要，因为当前股市财务报告出现的一些问题大都涉及到价值计量问题。但本报记者在采访时发现，业界专家并不看好公允价值在我国的推行，并表示，我国大范围内推行公允价值不具备条件，也不具备可行性。

　　对外经济贸易大学会计学教授余恕莲在接受本报记者采访时表示，公允价值计量用起来很难，名为“公允价值”，但应用过程中也很难做到“公允”，公允价值计量的参照系不是惟一的，此处看来公允，彼处看却未必公允，毕竟不是真实交易。如采用公允价值，计量程序变得很复杂，计量方法搞得太复杂，没多大用处。余恕莲认为公允价值不适合大范围内使用，可在小的范围，如某些类型的行业或企业，如金融行业。

　　东北财经大学会计学院教授王棣华在接受本报记者采访时也称我国目前不具备大范围应用公允价值的可能性。

　　中国资深注册会计师、江苏省南通市注协副秘书长刘志耕也对本报记者表示，我国作为新兴的市场经济国家，企业的许多资产还未能形成活跃市场，尽管公允价值对会计信息的相关性非常重要，但由于会计的相关性还应当以可靠性为前提，如果不合时宜、不加限制、急急忙忙地大范围推行公允价值，不仅缺乏必要的市场基础，而且还很可能会使得企业通过公允价值人为调节、操纵利润。

　　“我国企业会计核算的诚信基础较为薄弱、会计信息的质量还不高，大规模地推行公允价值，很容易造成混乱。因此，只有存在活跃市场，在公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。”刘志耕说。

　　民建湖南省参政议政委员杨孟著也认为，我国市场竞争不充分，未建立起基于市场平等交易基础上的价格形成机制。特别是国有资本垄断的存在，导致我国能源、原材料价格严重扭曲，不能真实反映资源稀缺程度和市场供求状况。资本市场发育不成熟，基础性制度建设薄弱，多层次金融市场风险控制机制不健全、不完善，因此大范围推行公允价值不具备条件。

　　“投资者的非理性预期、风险偏好、投机心理和机会主义行为等，也是影响公允价值可行性的不可忽视的重要因素。”杨孟著说。股票价格指数作为许多国家先行指标体系的重要组成部分，却在我国显得非常“不靠谱”。2007年以来沪深两市股指走势与整个宏观经济走势背道而弛的事实便是例证。金融资产市场价格本身的“不公平”，必定带来公允价值计量结果的“假戏真唱”，这与人为操纵的“真戏假唱”相比也好不到哪里去。实际上，相关数据表明，市场发达程度与满足投资者需要的程度以及公允价值的适用范围高度正相关。美国股市市值占GDP的比重为130%，日本、韩国、印度等国约为100%，东盟国家约为70%～80%，而我国则约为8%。

　　“所以说，不仅公允价值在我国的普及使用还有待时日，就是对公允价值的正确认识还需要我们会计行业在今后一段时间做出很大的努力，要让我国的市场参与者特别是会计人员树立对公允价值的正确认识，消除对公允价值的误解，扫清推行公允价值的障碍。”刘志耕说。

　　不过，高立法认为，我国大范围内推行公允价值计量虽有一定困难，但不能等市场经济完善了再推行，公允价值的应用是一个由点到面的过程。