记者刘兴祥

　　日前，财政部发布了固定资产与存货两项会计准则，对固定资产与存货的会计核算与信息披露作了明确规定。专业人士认为，这两项新准则与相关国际会计准则保持一致，在《企业会计制度》的基础上内容更加充实，因此，它们的施行将进一步夯实企业资产质量，提高企业财务报表的透明度与会计信息质量，由于股份公司要率先实行，这也有利于证券市场 的健康发展。

　　与《企业会计制度》相比，这两项会计准则在内容上更加详细，包括了固定资产与存货的确认、计量、提取减值准备与披露等各方面内容，这在有利于企业切实执行的同时，也有利于投资者看个明明白白。新准则对固定资产与存货的信息披露首次提出了十分具体的要求，如已承诺将为购买固定资产支付的金额、对固定资产所有权的限制及其金额、确定存货可变现净值的依据、当期确认为费用的存货成本等内容均是首次作出要求，研究人员、投资者等将能够获得更充分信息。

　　从具体内容来看，新准则对相关术语进行了重新定义。固定资产的定义与以前相比发生了较大变化，企业必须明确地从效用、使用期限、单位价值三个特征来鉴定固定资产，从而制定适合于资产的固定资产目录、分类方法等。另外，使用寿命的定义则更为灵活，它将不仅仅是指预定使用期限，而且还可以用产生的产品或提供的服务数量来表示。显然，一些处于特殊行业的企业将能够更好把握及进行会计核算。

　　对于固定资产与存货的入帐价值，新准则从购置、自行建造、投资者投入、融资租入、接受捐赠、债务重组与非货币性交易中取得等方式分别列示了核算方法，并分具体情况对旧会计制度确定的入帐价值有所调整，充分体现了稳健性原则。如自行建造的固定资产，旧会计制度按照建造过程中实际发生的全部支出记帐，新准则变更为，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入帐价值。这意味着，竣工结算将不再是固定资产入帐及计提折旧的依据。只要达到了预定可使用状态，即使尚未办理竣工决策，企业也应当根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并计提固定资产折旧，只是在办理了竣工结算手续后还需要作一定的调整。显然，企业不能再以固定资产尚未办理竣工结算手续为由，不转入固定资产及相应的计得折旧，从而虚增当期利润。

　　近年来，由于固定资产融资租赁越来越普遍，经济业务类型比过去更加复杂，为了明确这一问题的处理方法，新准则作了详细阐述。对于融资租入的固定资产，旧会计制度按租赁协议确定的价款及运输费、途中保险费、安装调试费等支出作为入帐价值，而新准则则是规定按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值。由于它们分别是指历史成本与实际支付的租赁款，那么，按照新的确认计量原则确定融资租赁租入固定资产的入账价值，其实质执行的是成本与市价孰低的计量原则。因此，这里无疑强调了稳健性原则。

　　在固定资产与存货核算中还增加了新内容，包括接受捐赠、债务重组、非货币性交易中取得的固定资产与存货。根据已经公布的相关会计准则，债务重组的要以应收债权的帐面价值及相应税费入帐，非货币性交易也以换出资产账面价值及相关税费入帐，那么，增加的固定资产与存货均不能产生当期利润，从而有效防止上市公司通过报表重组增加利润。

　　另一个显著变化是，固定资产折旧政策有所调整，企业要采用更加谨慎性的原则。企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，特别强调了固定资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化而使产品过期等。这一规定事实上既赋予了企业更大的自主权，同时也明确折旧要趋于谨慎，因为无形损耗在更大程度上缩短了折旧年限，增加了每年的折旧金额。

　　对于计提固定资产减值准备与存货跌价准备，在上市公司中已施行的情况下，新准则进一步给予明确了。在期末计量时，按成本与可回收金额孰低原则，对可回收金额低于帐面价值的差额，企业均要计提准备。这样处理固定资产与存货，也是源于稳健性原则。(完)

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