2009年财税工作的主基调是“结构性减税”。中国经济问题的症结在于结构性失衡。解决“结构性”矛盾是前置条件，与此相悖的所有“减税”欲望都不可能是现实的。2009年1月8日，国税总局下发《特别纳税调整实施办法（试行）》，是中国搭建反避税防火墙的规范性文件，也是一部与国际税收接轨的重要法规，值得企业特别关注。

　　文/盛立中

　　■财政部

　　2009年财政工作重点确定

　　刚刚闭幕的全国财政工作会议确定，2009年财政工作的重点是：实施积极财政政策，扩大政府公共投资，实行结构性减税以及调整国民收入分配格局，优化财政支出结构，推进财税制度改革。除进一步完善业已推出的税改措施外，2009年将扩大资源税征收范围；对部分污染重、消耗高的产品纳入消费税征收范围，研究环境税及相关税种的改革方案。

　　点评：积极财政政策和“结构性减税”的细节有待明朗化。

　　■国务院

　　小排量乘用车减征车辆购置税

　　从2009年1月20日至12月31日，1.6升及以下排量乘用车减按5%征收车辆购置税。

　　点评：车辆购置税的前身是一项政府基金，是以附加费形式征收的。按业内人士观点，此项收费原本应属于被“清理”之列，然而，“费改税”后却成了一个名正言顺的税种。其实，汽车需求的价格弹性较大，更涉及复杂的收入预期问题，上述政策对汽车行业的影响尚待观察。

　　■国税总局发改委

　　明确外商投资项目采购国产设备退税政策

　　2006年7月1日前批准的外商投资项目，企业可在2009年2月28日前向企业所在地税务局提出申请办理退税，逾期不再办理。企业应自购买设备开具专用发票的开票之日起90日到税务机关认证，未经认证或认证未通过的一律不予办理退税。

　　点评：2009年1月1日起，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。

　　■财政部国税总局

　　明确企业取得财政性资金的税收政策

　　企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。企业取得的规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。

　　点评：财政性资金是指来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，不包括企业按规定取得的出口退税款。

　　两项价外收入免征营业税

　　自2008年1月1日起至2010年12月31日，对邮政企业代办金融业务收入和航空公司收取的燃油附加费免征营业税。

　　点评：价外收入免税的阀门一旦打开就很难关闭。

　　明确企业改制重组契税优惠政策

　　包括企业公司制度改造、企业股权转让、企业合并、企业分立、企业出售、企业注销、破产以及经批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。实施期限为2009年1月1日至2011年12月31日。

　　点评：旨在配合中央政府提出的支持企业改制重组，加快建立现代企业制度。

　　■税则委

　　提高部分成品油产品进口环节消费税

　　自2009年1月1日起，进口环节消费税单位税额无铅汽油提高到每升1元、含铅汽油提高到每升1.4元、石脑油提高到每升1元、溶剂油提高到每升1元、柴油提高到每升0.8元、燃料油提高到每升0.8元、润滑油提高到每升1元。对蜡油开征进口环节消费税，每升0.8元；对润滑脂、润滑油开征进口环节消费税，每升1元。

　　点评：“结构性减税”的一部分。

　　■国税总局

　　4月1日起废旧物资专用发票停止抵扣

　　今年4月1日起，废旧物资专用发票不再作为增值税扣税凭证。纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天之内办理认证，并在认证通过的当月申报抵扣。

　　点评：从2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的专用发票。纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证。

　　公布国税总局定点联系企业名单

　　总局定点联系企业日常征收管理的属地原则不变、税款入库级次和归属不变。

　　点评：包括烟草、五大银行、西门子（中国）和汇丰银行等45户特大型企业（集团）榜上有名。

　　明确企业发放工资薪金的“合理性”

　　“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。企业发放工资薪金的合理性确认，遵循以下原则：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，履行了代扣个税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

　　点评：“合理”的工资薪金是企业计算应纳税所得额的主要扣除项目之一。为收窄税收模糊空间，企业应尽可能就上述政策对其内部工资制度形成书面规范文件，以资备查。

　　调整新增企业所得税征管范围

　　2008年底之前国、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增纳税人，缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。

　　点评：税收管理逐步走向规范。

　　失控增值税专用发票的税务处理

　　国税总局日前在批复深圳国税局的请示中称，失控增值税专用发票，销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复外贸企业主管税务机关。该失控发票可作为外贸企业申请办理出口退税的凭证，审核退税时可不比对该失控发票的电子信息。

　　点评：利民措施。

　　税收优先权包括滞纳金

　　国税总局日前在函复广东省国税局的请示中称，按照税收立法精神，税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。

　　点评：按照我国税法，除法律另有规定，税收优先于无担保债权。纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税款滞纳金与罚款两者在征收和缴纳时顺序不同，税款滞纳金在征缴时视同税款管理，税收强制执行、出境清税、税款追征、复议前置条件等相关条款都明确规定滞纳金随税款同时缴纳。

　　加大对非居民企业代扣代缴税款工作

　　金融机构向境外外国银行支付贷款利息、境内外资金融机构向境外支付贷款利息，应按照税法规定代扣代缴企业所得税。境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息，应按照税法规定代扣代缴企业所得税。

　　点评：代扣代缴的关键是有一个健全的税收源泉扣缴监控机制。据媒体报道，日前由36家外资银行以税负过重为由要求中国政府推迟对海外贷款的利息征税。

　　特别纳税调整实施办法颁布

　　《特别纳税调整实施办法（试行）》自2008年1月1日起施行。企业按规定准备2008纳税年度发生关联交易的同期资料，可延期至2009年12月31日。

　　点评：新特别纳税调整实施办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理，值得企业特别关注。

　　对成品油生产企业进行纳税评估

　　今年1月1日~3月31日，税务机关将对成品油生产企业2008年11月和12月当月汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油和燃料油等非正常销售数量进行成品油消费税专项纳税评估。

　　点评：旨在打击相关企业以“非正常销售”手段规避税收行为。“非正常销售”是指企业在税收评估期当月发生的只开具成品油销售发票而无实际货物支付和超过正常成品油销量突击销售的成品油。

　　税收违法案件查处实行“一案双查”

　　国税总局最近下发通知称，在查处税收违法案件中，实行“一案双查”制，对涉案税务机关或税务人员违法违纪行为进行调查。具有以下三种情况应实行一案双查：一是稽查部门在检查中发现税务机关或税务人员失职、渎职、滥用职权、贪污受贿或者利用职权侵犯公民权利等，涉嫌违法违纪的；二是举报纳税人税收违法行为，同时举报税务机关或税务人员违法违纪并且问题严重，线索具体的；三是重大税收违法案件。

　　点评：一种“内部纠错制度”。不过行政机关任何从善如流的做法都值得纳税人褒奖。

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