本报记者 汪涛

　　上市公司做假账的地雷集中爆炸，使人们对相关会计师的职业道德产生疑义，也使注册会计师的公信力降到了前所未有的低点。但是，做假事件的集中爆发，也可以使注册会计师行业完全暴露在镁光灯之下，使这个行业在发展中所遇到的问题无论大小集中显现，让人不容回避。这反倒有利于问题的集中解决，从而有利于这个行业的发展。

　　外寒：独立性差 ，完全依附被审计人；恶性竞争 ，价格无序；违规会计师成本不高，信誉会计师无人喝彩；审计风险关注不够；事务所合并 “面”合“心”不合

　　独立性差 ，完全依附被审计人。从原理上来说，一个审计关系的形成，是由委托人、被委托人和被审计人三方形成的。在证券市场，委托人是上市公司的股东，被委托人是会计师事务所，被审计人是上市公司。在理想的情况下，上市公司的股东与会计师事务所形成契约关系，而会计师事务所与上市公司相对独立。

　　但是，从我国的实际情况来看，上市公司的股东大会、董事会不能起到对公司经营管理层应有的监督，相反，公司的董事会常常就是公司的管理层。所以，被审计的实际委托人不是上市公司的股东，而是上市公司的经营管理层。即管理层聘请审计机构审计监督自己的行为，并且审计费等事项也由公司管理层决定，这必然从根本上破坏审计中的平衡关系，使会计师失去独立性，从而容易偏离公正。

　　恶性竞争 ，价格无序。由于违规成本不高等原因，会计师根本不怕违规，也就不用担心审计质量，更不用为了提高审计质量而去提高审计成本，因此审计成本低而又低，造成许多会计师事务所敢于任意压低价格来抢业务，使这个行业价格无序而混乱。某事务所有一次审计，按规定的收费标准完成了400万元的工作量，但收费才90万元，这种价格不要说维持事务所的发展，连基本的审计质量都没办法保证。

　　违规会计师成本不高，信誉会计师无人喝彩。在银广夏事件之前，注册会计师的违规成本不高现象，已经被许多媒体公开声讨。银广夏事件，可能开国内注册会计师为其违规行为承担法律责任的先河。但市场人士希望，对银广夏事件相关责任人的惩处，应该不是一场运动，而是对会计师处罚制度完善的开始。

　　由于市场对假信息需求的巨大，使信誉会计师的市场越来越小。而监管机关惩恶扬善的机制不健全，使信誉会计师的处境更加艰难。深圳注册会计师协会秘书处的副秘书长郭晋龙认为，现在虽然加大了对“恶”的惩处力度，但对“善”的鼓励与扶持还远远不够。

　　审计风险关注不够。现代审计由于审计技术、审计方法、审计成本等因素限制，决定了审计失败是客观存在的。由于企业财务信息失真产生的后果比较严重，因而，即使是审计失败，国外大型会计师事务所也是要对受虚假会计信息影响的一方做出赔偿的。但不是由事务所直接赔偿，而是由保险机构代偿，而事务所每年必须提取一定比例的营业收入购买保险。

　　但是在我国，各方普遍有高估会计师能力的倾向，对会计师的审计风险却没有给予应有的重视，甚至连会计师事务所自己对此也不重视，对于购买保险也没有积极性。有专家认为，国内对审计风险关注不够，以及相关制度的欠缺，一旦会计师事务所出现审计失败的问题时，将无法保证相关受害人的利益。

　　事务所合并 “面”合“心”不合。去年，有关部门要求会计师事务所要获得证券从业资格，必须拥有20名以上的有从业资格的会计师。为了满足这一条件，许多会计师事务所都进行了合并，于是诞生了一些规模比较大的事务所，这从表面上看是一种强强联合，有利于会计师行业的整合和发展。但是实际上很多事务所实际上是“面”合“心”不合。

　　中天勤会计师事务所就是比较典型的一个例子。据报道，该事务所由原中天所和天勤所合并而来。银广夏事件爆发后，两事务所“面”合“心”不合的关系也暴露出来，原天勤所的有关人士表示，中天勤虽然已经成立，但两所仍是采取独立运作的方式，在内部管理、质量控制程序以及财务、各自的业务方面并不搭界。可见，两个事务所简单地合并不仅不能优势互补，而且反而不利于两个所的发展。而业内人士称，中天勤只是其中一个例子，还有一些事务所的情况比中天勤还严重。

　　内虚：审计方法严重落伍；风险控制意识薄弱；市场很大 ，能力很小；一批从业者素质不高

　　审计方法严重落伍。目前，注册会计师审计企业财务报告的方法和程序主要是按照《独立审计准则》的要求来执行。《准则》规定，注册会计师在审计会计报表是否真实、合法，主要判断该报表与总帐、明细帐、记帐凭证以及原始凭证是否相符。这种追索审查的方法的前提条件是原始凭证必须是真实的。如果企业采取伪造原始凭证的方法进行舞弊或恶意欺诈，会计师的审计必定会失败。所以，传统的独立审计方法已经不适应形势发展的需要。

　　而国际上大型的事务所，为了解决传统帐目审计方法的局限性，都已经对传统的审计理念和审计方法做了重大调整，在审计方法上强调关注公司的经营能力和风险，强调对管理层的道德风险和个人品质作出评估，而不仅仅是局限于追查原始凭证。

　　风险控制意识薄弱。由于违规成本不高，国内会计师事务所主动控制风险的意识普遍较薄弱，过关思想非常严重。这体现在审计方法和程序上，只求符合〈独立审计准则〉的要求，不主动去想办法优化审计方式，提高审计水平。体现在事务所内部控制制度上，只求拉到项目就行，而不主动控制项目的风险。体现在人员的招聘上，不求素质高，过得去就行，也没有主动培训员工的意识。

　　而在国际上，优秀的会计师事务所风险意识非常强，会想尽一切办法去控制风险。在审计方法上，他们往往不会固守一种审计方法，而是根据形势的变化，在审计理念和方法上不断做出重大变革。在内部控制方面，他们也形成了比较成熟的控制制度。在加强员工素质方面，不惜花重金进行培训。

　　市场很大 ，能力很小。会计师事务所的业务市场其实很大，可是国内的会计师事务所大多只能做低端业务，也就是附加值很小的法定的传统审计业务。用中国注册会计师协会综合部主任李杰的话说就是，会计师事务所“市场很大、能力很小”。

　　而对于国际“五大”而言，有相当一部分业务量的是诸如法律、税务咨询，为企业设立内部控制机制以及财务顾问等附加值更高的业务，有些所其传统业务仅占业务总量的40%。这些业务相对于传统业务来说，增值潜力大得多。

　　一批从业者素质不高。这其中既包括部分合伙人，也包括一部分执业人员的素质不高。

　　据《财会月刊》介绍，现有部分事务所出资人、合伙人资格的取得主要是因为其拥有足够的资本和相关的经历，而与其职业胜任能力和职业道德业并不是最好。有些合伙人既不懂专业，又没有将精力放在事务所的工作上，而热衷于拉关系、揽客户，在指导思想上就有偏差。而由于注册会计师行业发展时间不长，注册会计师的业务能力不高也是比较普遍的问题；尽管经过事务所的脱钩改制，一部分年龄较大、业务素质较差的人员已经离开了事务所，但因为出了错责任也不大，仍有一部分事务所保留了这样的人员，来执行审计业务。

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