咨询业务发展思路可能有调整，但“鼓励或限制”的决策还徘徊在十字路口

　　本报记者王平平

　　中国注册会计师协会(简称“中注协”)的思路近来也有些晦暗不明。一位业务负责人近日对《财经时报》表示：“中注协确实正在研究会计师事务所下一步应该如何发展咨询业 务的问题。但咨询在中国还是一个幼稚行业，是鼓励发展还是限制，目前(决策)还处在十字路口。”

　　近来有传言称，“安然事件”导致咨询业从国际会计师事务所中分拆后，中注协原来发展咨询业务的思路可能有所改变；甚至有消息说，中注协的职能也会因之调整。对于后面一个问题，中注协人士已明确向记者表示否认。

　　与此同时，国际四大会计师事务所的咨询业务被迫剥离之后，分拆出的咨询公司已在中国摆出攻城略地之势。他们不仅在北京、上海、广东等地抢占市场份额，甚至尚属贫瘠的西部也进入了它们的视野。

　　与这种来势汹汹形成对比的是，中国会计师事务所咨询业务尚处在襁褓阶段。“中国CPA(注册会计师)现在还不能走国外分拆咨询业的模式，相反应该大力发展咨询业务。”一位资深的业内人士接受《财经时报》采访时明确表达了这样的意思。他说：“咨询业务再这样徘徊下去，中国会计师事务所的生存空间将面临极大的挤压。”

　　北京小咨询公司上万

　　“中国注册会计师协会曾经建议会计师事务所将咨询业务作为‘新的增长点’。但面对今天国际分拆咨询业的趋势，中国CPA的咨询业务似乎失去了方向。”一位不愿意透露姓名的业内人士说。

　　目前进入世界“500强”的企业中，有50%左右的公司拥有自己长期合作的国际著名咨询公司，2000年全球的咨询市场交易高达810亿美元。而中国的管理咨询业2000年营业额尚不足100亿元人民币。

　　“数量并不少，目前北京可能有超过一万家咨询公司，但是规模很小，竞争力弱。如今咨询业务多由一些非专业机构瓜分，能轮到会计师事务所的很少。”萨理德中瑞会计师事务所总经理张连起说，国内绝大多数会计师事务所的主要收入仍来自传统的审计业务。

　　咨询与审计难舍难分

　　北京注册会计师协会副秘书长汪宁对《财经时报》说：“打个最简单的比方，看病和开药都是医生的职责。注册会计师的审计业务就像医生看病，确定企业对外提供的会计报表是否有虚假陈述；而开药则类似于咨询，在发现企业财务管理上有问题时，给企业一些建设性的建议。”

　　当会计师事务所在完成一个审计项目时，实际上已经对企业的内控制度、治理结构有了较为深入的了解，能够深层次把握企业的经营缺陷。如果会计师能在这样的基础上进一步提出有关改进的咨询意见，那么一项咨询业务就自然而然地完成了。

　　汪宁认为：“中国现阶段不宜盲目要求会计师事务所拆分非审计服务业务，而应根据不同类型的服务业务对审计独立性的影响程度，分别采取鼓励或适当限制的发展策略。”

　　“审计业务应侧重团队精神，而咨询业务则侧重精英力量。在中国，目前的人力资源显然不够。”张连起分析说。一个大型咨询项目可能需要工程、计算机、工商管理、金融等多方面人才的参与才能完成。与审计相比，咨询业务对专业的非程序性、灵活性要求更高。但从现今会计师事务所的人才结构看，大多是会计师知识结构雷同。

　　会计师事务所还未拥有客户和有效的咨询需求时，对引进高级咨询人才必然会有所顾忌。“这需要大量的劳动力成本，咨询技术的引进、研究和开发也需要支付较高的研究费用。”张连起说，目前大家都意识到咨询业的未来前景，也在努力开展这一业务，但进展缓慢。

　　分拆问题现在不突出

　　“会计师事务所从事咨询，与审计业务确实有一定冲突，就像‘左手写建议、右手证明建议的可靠性’。但存在冲突并不意味着需要马上分拆。”张连起说。

　　汪宁也持相同的观点，“非审计业务什么时候会干扰审计业务的独立性？只有当非审计服务产生的巨大经济利益压倒社会目标时才会出现。但是目前中国的咨询业务仍处于起步状态，不到10%的比例肯定不会影响审计的独立性。”

　　《财经时报》就此向中国注册会计师协会有关部门负责人求证时，这位负责人表示：“安然事件后，中注协发展咨询业务的思路可能有所调整，目前正处在研究阶段。业界目前有好多种观点：一种是不要过分干预；一种是还没有形成有效的咨询市场；一种是提前明确对咨询的各项政策，等等。”

　　不过，这位中注协人士明确表示：“分拆咨询业务在中国还不是突出的问题，因为咨询还没发展到这个程度。目前对咨询业务具体的指导性意见也没有出台，只是在《注册会计师职业道德规范指导意见》中，原则性地提到注册会计师接受委托时，不能从事影响独立性的工作和不能胜任的工作。”

　　50%是分拆临界点

　　世界各国对注册会计师非审计服务的监管政策也表现出较大差异。如经合组织(OECD)20个国家中，英国、澳大利亚、加拿大等都对非审计服务不做任何禁止；日本、丹麦、希腊等国家只对个别非审计服务品种做出禁止性规定。目前，只有法国、比利时和意大利等全面禁止注册会计师为上市公司客户提供非审计服务。

　　汪宁介绍说，香港会计师事务所咨询业务所占的比重约为20%，对审计质量没有任何影响，香港也未对咨询与审计业务分拆做出强制性的要求。

　　“国外许多实证研究表明，当咨询业务提供的收入达到50%以上时，可能会影响审计独立性，因而需要进行分拆。可以预见，在此后若干年，中国咨询业还没有分拆的必要。”

　　对此汪宁解释说：“会计师事务所的主营业务是审计，而咨询只是出于良好的愿望，希望企业能在管理方面更合理。德国目前没有讨论咨询与审计业务分拆的问题，但已经强制性规定了非审计业务收入的上限。这样可以防止会计师事务所不务正业，不失为一种好办法。”

　　也有业内人士呼吁，保持良好的独立性是会计师事务所开展咨询业务应该遵循的原则。独立性是注册会计师取得社会公信力的基础。美国会计师事务所在咨询业务开展良好的过程中被迫分拆，就是出于人们对独立性的怀疑。因而，对于提供管理咨询服务的审计客户，审计和咨询应由不同的部门和人员进行。