2001年12月31日，还在度假的一些“五大”合伙人接到了一份新年礼物——中国证监会给出的一份有些出乎意料的大礼。根据当天发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号——A股公司实行补充审计的暂行规定》，从新年的第一天开始，每一家准备在国内证券市场融资的公司，都被要求成为国际会计师事务所的客户。按大多数人的理解，这个国际会计师事务所应该就被称之为全球“五大”的会计师事务所：安达信、安永、德勤、毕马威、普华永道。

　　尽管有些“当家人”不在，证监会的一纸规定还是让“五大”的许多高级管理人员忙开了。普华永道的雷熙文告诉记者，尽管对此项规定早有所闻，但是没有想到会在2001年的最后一天出来了。当天中午，普华永道10多个经理们就聚在一起讨论证监会的决定将给公司带来什么。新年伊始，“五大”更是各自召开会议，讨论在证监会新的规定下，下一步的工作重点。因为这项规定，带给他们的不仅仅是喜悦，也有担忧。

　　担忧之一：人手紧张

　　对于证监会这一新规定，无论是德勤、普华永道，还是安达信都表示了欢迎和高兴。他们认为，新规定充分体现了政府打击财务造假的决心，有利于净化市场环境，有利于证券市场长期规范发展，与此同时将直接给“五大”创造了很多机会，带来了更多新的客户。“五大”自90年代初进入中国市场以来，都制定了在中国市场长期发展的战略，规模迅速扩大，业务份额也不断提升。目前，“五大”在中国的员工人数都超过了1000人，普华永道的规模最大，人数接近2000，超过了大多数国内会计师事务所的规模。尽管如此，对于证监会的新规定，“五大”表现出最大的担忧就是人手问题。

　　会计师事务所的审计业务，在很大程度上“忙”“闲”分明。由于中国企业的财政年度是1月1日至12月31日，而且上市公司要求在5月1日前披露年度财务报告，因此每年1-4月是各个会计师事务所最繁忙的季节。在证券市场融资的公司数量，包括新股和增发A股，每年以200家计算的话，“五大”每年就多了40个客户。而这40个客户的主要工作就是财务报表审计，大部分业务也集中在1-4月。

　　沪江德勤会计师事务所总经理兼合伙人卢伯卿说：“尽管内部已经有些调整，腾出一些人手来做新的业务，但是现在找上来的客户太多，做不过来”。自新年上班以来，“五大”所见的最多的就是券商和要求补充审计的客户。普华永道的有关人士表示，“五大”之所以能够为市场所信任，就是100多年来累积的声誉，因此在目前情况下，“五大”不可能为了多做项目，而放低审计要求或者省略审计步骤。

　　因此，项目多，人手紧，是“五大”目前面临的一个客观问题。

　　既然人手紧张，那么“五大”会不会在中国进一步扩充人力，或者收购兼并一些国内的会计师事务所？

　　尽管在采访中，国际会计师事务所都没有对这个问题作出明确表示。沪江德勤的卢伯卿说，如果时间和机遇合适，他认为公司是不会排斥把一些好的中国内地会计师事务所吸收过来。但是他强调，德勤是不会因为这个新规定而盲目地吸收和招纳人员，而且一个合格的会计师需要经过一段时间的培养和锻炼。同时他表示，在现有情况下，德勤先会对客户进行筛选，其次从现有人员中调配力量来接新的项目。

　　雷熙文则认为，国内所和国际所的合作是不可避免的，因为至少在对同一上市公司进行审计业务的时候，就有项目上的合作。但至于更深层次的合作，是要取决于双方的相互了解和各自战略发展的需要。

　　与此同时，“五大”的有些合伙人看法更为鲜明：五大不可能为这个规定而盲目扩充队伍，否则若干年后，国内会计师行业整体水平提高，证监会取消这一硬性规定，上市公司从成本考虑也只会选择一家会计师事务所，而不是两家，这有可能把“五大”置于一个有些尴尬的境地。

　　担忧之二：风险加大

　　自银广夏事件使中天勤崩溃，引发了中国会计师的信任危机，上市公司假帐泛滥像一把尖刀捅在监管部门和投资者的心头。但是，有了“五大”把关，中国证券市场是不是从此就没有假帐问题？

　　杜绝假帐，阻止银广夏事件引发的会计信任危机扩大成为对中国证券市场的信任危机，是有关部门出台此项规定的考虑。但是对“五大”来讲，在感觉责任加大的同时，也感觉风险加大。

　　卢伯卿表示，尽管“五大”在执业过程中会秉承一贯的独立性，并且执业人员也具有较高的业务水平，“五大”参与上市公司审计业务，会提高上市公司财务报表的可信度，但也不可能杜绝证券市场的“假帐”问题，要杜绝“假帐”，要从根本入手，即上市公司为什么要造假？由于审计工作是建立在企业会计的工作上，建立在企业管理者提供的原始数据上，“经济警察”并非是万能的。

　　安达信合伙人虞涤新认为，由于“五大”实行的是无限合伙责任制，从执业角度讲，没有一家“五大”会去造假，否则代价太大。他也认为，由“五大”参与审计，会减少“假帐”现象，但不能完全杜绝。编制财务报表是企业管理层的责任，如果从报表到凭证都已造假，这无疑会给审计工作带来难度。

　　据了解，在美国证券市场，90%的上市公司聘请“五大”担任审计，但是，上市公司造假丑闻还是偶有发生。正如卢伯卿所说，不能过于高估注册会计师的能力，杜绝“假帐”需要市场参与各方的努力，包括进一步完善企业法人治理结构和董事制度的完善。

　　此外，“五大”表示，他们会严格挑选客户，决不会迎合客户的意愿而放弃职业原则。由此我们也可以相信，在未来的一些日子里，上市公司报表的可信度应该可以增加许多。

　　担忧之三：与国内所对立

　　尽管证监会的此项规定明确指出“国际”和“国内”会计师事务所。看上去是“打压”国内所，“扶植”国际所，但是业内人士却表示，这是有关部门的良苦用心，从长期看，这将有利于国内会计师行业的成长和发展，“五大”不是站在国内所的对立面。

　　虞涤新说，客观地来看，“五大”毕竟都有上百年的发展历史，而国内会计师事务执业满打满算只有10年，完全改制只有二、三年的时间。个别国内会计师事务所因为种种原因未能保持独立性，而造成了今天的信任危机，但这并不完全是国内会计师事务所的责任，企业管理层的会计责任需要引起更加多的重视。他说，在为某个企业共同服务的过程中，国内所和国际所也可以相互学习，提高业务素质和职业修养，这有利于整个会计师行业的发展。“五大”的几家合作所在中国内地执业已近10年，均具有国内执业资格，既能作为“国内所”依照国内会计准则进行审计，也能依照国际通行的会计准则进行审计。它们将以会以何种身份出现？此外，假如有一家上市公司目前已经是“五大”的客户，如果它准备增发或配股，到底应该再找谁来作双重审计：一个中国内地所，抑或“五大”中的另一家合作所，还是它们在香港的另一家事务所？

　　虞涤新还认为，“五大”在中国开展业务，都有中方的合作伙伴，并且培养了本地的合伙人，招聘的是本地的员工，大多数审计师是中国注册会计师，做的是中国的项目。他认为，“五大”在中国机构的发展实际上也是国内会计师行业发展的一部分，会带动更多纯本地背景的会计师事务所的发展。

　　(《上海证券报资本周刊》郑晓舟)

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