近期,有关部门将工作中心落在商品打假上,无独有偶,证券市场也兴起一股打假热。对“郑百文”事件各种角度的反思,也使投资者对会计师事务所的关注渐渐浮出水面。下面这篇文章,在回答读者关心的问题的同时,也可引发读者对证券市场“打假”、“求真”的进一步思考。

　　一、公认的“看门人”

　　现代企业制度两权分离的特征,使投资者可以通过购买企业的股票来获取所有权。但现代企业制度的发展同样向我们提出了新的课题,即如何降低两权分离所带来的信息不对称和代理成本的问题,这个问题在证券市场高度发展的今天显得尤为重要。广大投资者需要相关可靠的信息来判断企业家的才能,企业家需要证明自己对投资者的忠诚,监管者需要知道准则是否得到充分的尊重,政府需要了解资源是否得到了有效配置,这一切都需要一个成熟的注册会计师行业来保障。正是在这样的背景下,注册会计师被全球公认为市场经济的看门人。

　　确切地说,会计师事务所是指依法独立承办注册会计师业务,实行自收自支、独立核算、依法纳税的中介服务机构。证券相关会计业务主要是指会计事务所和注册会计师对公开发行和交易股票的企业、证券经营机构和证券交易场所进行的会计报表审计、净资产验证及其它相关的咨询服务等。

　　二、四大作用

　　八十年代以来,随着我国市场经济的发展,注册会计师行业获得新生并迎来了大发展。在我国证券市场的规范和发展过程中,注册会计师积极参与企业股份制改组、股票上市与发行、以及上市公司的信息披露,做了大量卓有成效的工作。它们的作用主要体现在以下四个方面：

　　1、担当着证券市场的鉴证者。为保障投资者得到真实可靠的财务信息,需要注册会计师独立、客观、公正地提供鉴证意见。注册会计师执业是否勤勉尽责、客观公正,直接关系到证券市场三公原则的实现效果。

　　2、企业改组改制和上市的参谋。注册会计师作为国有企业改组上市的重要参与者,对企业资产的剥离、改组方案的确定具有举足轻重的作用。

　　3、促进上市公司内部控制制度的健全和完善,提高公司质量。通过对上市公司内部控制制度的实际了解,判定公司各项管理制度是否健全、有效,然后通过管理建议书向公司董事会提供改进管理的建议,有助于推动公司健全和完善内部控制制度和其它管理制度,提高公司质量,进而保证证券市场的健康发展。

　　4、担当着证券市场一线监督的职能。一方面,其出具的审计意见,成为监管部门对公司依法监管的重要信息来源,也是广大投资者对公司进行监督的依据。另一方面,其接受委托对查处案件涉及的财务会计问题发表专业意见,对澄清事实、确定处罚意见可发挥重要作用。

　　三、敢于说“不”

　　针对发展初期的挂靠风,1999年年末,全国事务所完成了脱钩改制工作,为注册会计师行业成为独立的市场中介服务机构奠定了基础。经过整合,事务所的效率得到提高,规模增大,抗风险能力增强。1998年851家上市公司年报中,152家被注册会计师出具了非标准无保留意见,占公司总数的18%,其中51家被出具了保留、保留加说明段、无法表示或否定意见,占总数的6%。注册会计师敢于说“不”的勇气和精神,受到了广大投资者的关注和钦佩。日益提高的审计质量保证了会计信息质量的稳步提高,利润出在谈判桌的现象越来越少。

　　回首往昔,巨大的成绩有目共睹；放眼未来,笔者以为,我们仍须始终怀着“行百里者半九十”的谨慎,做好下面的工作,才可以更有效地发挥注册会计师的效能。首先,规范有效的市场体制乃是建立有效审计市场的载体,否则,皮之不存,毛将焉附？其次,需重新定位注册会计师的法律责任构成。目前的《注册会计师法》和《会计法》都相对比较偏重于刑事责任和行政责任,对民事责任涉及较少。再次,目前审计与咨询的两位一体,使会计师事务所很难在扮演咨询角色时,保持审计的独立超然地位。第四,会计师事务所的国民待遇问题有待解决。(上海财经大学陈冬华江苏华星会计师事务所陈景庚)

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