完善增值税，改革所得税，开征社保税，加快税制改革步伐

　　本报记者史邦臣在未来5到10年内，我国税制改革的重点是完善增值税，改革所得税，开征社会保障税，加快税制改革步伐。改革的总体目标是优化税制结构，改革与完善现行税种的制度规定。这是在日前结束的中国税务学会第二次全体会议暨2000年全国税收理论研讨会上，与会代表讨论提出的近期、中期税制改革目标。

　　完善增值税

　　当前进一步完善增值税的时机已经成熟，将在改型和扩围方面完善增值税内容。

　　与会代表对生产型增值税转换为消费型的问题提出两种主张：第一种主张是在增值税税率保持不变的情况下，先在限定行业(如高新技术、电力、能源、原材料)内实现转型，每年扩大一些行业，逐步完成。

　　第二种主张是适当提高增值税税率，实现全面转型。转型减少的收入由财政负担一点，企业也相应负担一点。具体操作是把先行增值税税率提高2个百分点，对企业新增固定资产所含的增值税税款允许全部扣除。采取这个方案，财政需承担400亿元。从财政承受能力分析，从1994年税改到1999年，我国财政承受能力已增强；更为重要的是转型后会激活投资、促进设备更新、技术进步、扩大出口和消费，其带动经济增长的作用大，对财政增收很有利的。从企业方面分析，税率适当提高后，企业固定资产投资总的负担会大大减轻，虽然会使一些劳动密集型企业税负有所提高，但这是企业间税负的轻微调整，不会引起大的波动。多数代表同意这个方案。

　　与会代表认为，与增值税转型相适应，应适当扩大增值税征税范围。因为现在有些行业没有纳入增值税范围，容易产生两方面问题：一是重复征税，如销售不动产和建筑行业，由于不在征税范围，前一环节已征增值税不能抵扣，造成重复课税，抑制了投资；二是交通运输业不在征收范围，却特殊规定纳税人取得的发票可以抵扣7%的增值税，形成了不按增值税征税，却按增值税抵扣的问题，这既减少了财政收入，又使增值税的抵扣链条脱节，不利于征管。代表们主张将交通运输业、建筑业和销售不动产纳入增值税征税范围，并与转型一并进行。但代表们不主张把现行征收营业税的行业全面改征增值税，因为目前一些课征营业税的行业，有些已成为了专业化行业，如金融保险、邮电通讯业；有些基本是直接面向最终消费者的行业，如文化体育业、娱乐业、服务业等。这些行业重复课税不突出，与现行属于增值税征收范围的各个行业间在税收上关联不密切，抵扣关系不大。因而在目前和今后相当长一段时期内，都没必要将这些行业纳入增值税的课征范围。

　　改革所得税

　　与会代表认为，应尽快在统一内外资企业所得税的基础上，建立法人所得税制，完善个人所得税制，形成法人所得税与个人所得税协调配合的所得税制结构。

　　建立法人所得税制。在建立现代企业制度、发展市场经济的形势下，企业所得税演进为法人所得税是必然趋势。从社会环境看，市场经济的发展，要求所得税制更加公平和法制化，我国企业改革和法制建设的进展，特别是公司法、合伙企业法和个人独资企业法的实施，也为建立法人所得税提供了可能。从税制本身看，以法人的角度实现纳税人的统一，为各种所有制形式企业创造了公平纳税环境，实现所得税对全部经济活动的覆盖，有利于规范国家和企业的分配关系，也有利于个人所得税的衔接和简化税制。代表们认为，建立法人所得税制应确定合理的税收负担，根据我国实际情况和世界各国降税趋势，法人所得税税率宜确定在25%，实行比例税率；清理税收优惠政策，将现行按所有制性质和地区优惠的做法，改为以产业政策和地区优惠相结合，以产业为主的优惠办法。

　　与法人所得税相协调，完善个人所得税。代表们认为，在社会主义市场经济体制确立，以按劳分配为主多种分配方式并存，民间投资特别是个人投资比重逐步增加的情况下，必须完善个人所得税。完善个人所得税应解决好以下几个问题：第一，扩大个人所得税税基，除法人所得税纳税人以外的所有民事法律主体，均应纳入个人所得税的调整范围；第二实行综合与分类相结合、以分类为主的税制；第三，缩小扣除范围；第四降低税率，个人所得税总体负担水平应与法人所得税相衔接；第五，消除个人、法人两税之间的双重课税，个人从企业税后分得的利润、红利和股息所得，应免征个人所得税。

　　开征社会保障税

　　代表们认为，我国现行保障收费制度存在许多问题：一是没有统一的法律法规，政出多门，管理混乱；二是收费标准不一，统筹范围小，难以建立统一的社会保障体系，阻碍劳动力的合理流动；三是保障资金未纳入预算管理，对资金的筹集和监督不力。为改变上述状况，国家应尽早开征社会保障税，建立稳定可靠的社保资金筹集制度。

　　社会保障税应与原来的社会保障收费制度相衔接，必须确保社会保障体系独立于企事业单位之外。与会代表建议社保税税率由中央统一制定，由税务机关统一征收，交由专门部门管理使用。社保税的征收范围限于境内各类企业、行政事业单位及个体经营者，暂不包括农村农民，设立养老、医疗和失业保险三个税目。根据共同负担的原则，雇主和雇员为社保税的纳税人，以雇主实际支付给雇员的工资、薪金和个体经营者的毛收入为计税依据。社保税的税率及企业和个人间的负担比例，应根据全国现行社会保障实际负担水平和保障项目支出的基本要求合理设计。企业和个人交纳的社保税应允许在税前列支。

　　加快税费改革步伐

　　与会代表认为，税费改革的关键是处理好以下几个问题：一是税费改革后的征管条件问题，避免出现税制和征管脱节；二是税费改革后的收入保障问题，从理论上讲，“费改税”有利于增加财政收入，但收入方式的改变也可能会导致财政收入的减少，应研究建立不使收入减少的机制；三是费改税后的资金合理分配、使用问题，“费改税”后要保证原收费部门的合理开支，一般不改变资金的流向，以照顾到地区、部门间原有利益格局；四是同缴费相比，纳税与受益的对应性较差，应设法避免纳税人对公共资源的过度使用和放松对资金使用的监督；五是处理好中央与地方的税权关系。

　　代表们认为，当前应加快燃油税的出台，同时针对我国环境污染和生态破坏严重的现状，将各种排污收费改为征收环保税。抓好农村费税改革，将各种教育收费改为教育税，将“三提五统”并入广义农业税，或开征农村公益建设税。

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